2018年中级会计师考试《中级会计实务》考前押卷九

卷面总分:100分
答题时间:150分钟
题量:34题
题型:单选题, 多选题, 判断题, 问答题, 解析题
试卷简介: 2018年中级会计师考试《中级会计实务》考前押卷九, 此试卷为参加"实务【中级】"的考生提供的"2018年中级会计师考试《中级会计实务》考前押卷九"的答案和解析。

试题预览

4 解析题 16.5分
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)在2016年至2018年进行股权投资的有关资料如下:
资料一:2016年3月1日,甲公司以银行存款1040万元作为对价购入乙公司10%的股权,另支付交易费用20万元。甲公司取得该项股权投资后准备长期持有,但甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,对乙公司不具有重大影响。
资料二:2016年4月20日,乙公司宣告发放2015年现金股利200万元。
资料三:2016年5月10日,甲公司收到乙公司发放的2015年现金股利。
资料四:2016年12月31日,甲公司持有的该项股权投资的公允价值为1500万元。
资料五:2017年1月1日,甲公司又以银行存款11200万元作为对价,从C公司处取得乙公司70%的股权,相关手续于当日完成。甲公司取得这部分股权后,能够对乙公司实施控制。甲公司准备长期持有该项股权投资。此前,甲公司与乙公司不属于同一企业集团。
当日,甲公司原持有的乙公司股权投资的公允价值为1600万元。

资料六:2017年1月1日,乙公司所有者权益总额为13500万元,其中实收资本为6000万元,资本公积为600万元,盈余公积为900万元,未分配利润为6000万元。其中一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高200万元,除此之外,乙公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项固定资产的剩余使用寿命为5年,采用直线法计提折旧。
资料七:2017年6月,乙公司将其生产的N产品一批销售给甲公司,售价为500万元,成本为320万元。相关款项已结清。至2017年12月31日,甲公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为300万元,该批存货剩余部分的可变现净值为180万元。
资料八:2017年乙公司实现净利润1730万元,乙公司可供出售金融资产公允价值上涨600万元(已扣除所得税影响),除此之外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
资料九:2018年1月2日,甲公司以14000万元的对价将其持有的乙公司70%的股权出售给第三方公司(即出售其持有乙公司股权的87.5%),处置后对乙公司的剩余持股比例降为10%,不能对乙公司施加重大影响,甲公司作为可供出售金融资产核算。剩余10%股权的公允价值为2000万元。
其他有关资料如下:
①甲、乙公司适用的所得税税率均为25%;
②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积;
③假定该项企业合并为免税合并。
要求:
<1> 、判断甲公司2016年所取得的股权投资应划分为哪一类资产进行核算,并说明理由;编制甲公司2016年与股权投资的相关会计分录。
<2> 、编制甲公司2017年1月1日个别报表中与股权投资相关的分录,并计算合并报表应确认的合并商誉。
<3> 、编制甲公司2017年12月31日合并财务报表对乙公司评估增值、长期股权投资的调整分录,以及对内部交易的抵销分录。
<4> 、计算甲公司2018年1月2日因处置乙公司股权在合并报表中确认的投资收益金额。
5 解析题 16.5分
甲上市公司(以下简称“甲公司”)2015 年至 2017 年发生的有关交易或事项如下:
(1)2015 年 8 月 30 日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 70%股权。购买合同约定,以2015 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司可辨认净资产价值 62000 万元为基础,甲公司以每股 6 元的价格定向发行 7500 万股本公司股票作为对价,收购乙公司 70%股权。
2015 年 12 月 26 日,该交易取得证券监管部门核准;2015 年 12 月 30 日,双方完成资产交接手续;2015 年 12 月 31 日,甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员,能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报;该项交易后续不存在实质性障碍。
2015 年 12 月 31 日,乙公司可辨认净资产以 2015 年 7 月 31 日评估值为基础进行调整后的可辨认净资产公允价值为 64000 万元(有关可辨认资产.负债的公允价值与账面价值相同)。
当日,乙公司股本为 10000 万元,资本公积为 15000 万元,其他综合收益为 5000 万元,盈余公积为 14400 万元.未分配利润为 19600 万元,甲公司股票收盘价为每股 6.7 元。
2016 年 1 月 5 日,甲公司办理完毕相关股份登记手续,当日甲公司股票收盘价为每股6.75 元,乙公司可辨认净资产公允价值为 64000 万元;1 月 7 日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股 6.8 元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元.法律服务费 300 万元,
为发行股票支付券商佣金 2000 万元。甲.乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
(2)2016 年 6 月 20 日,乙公司将其生产的 A 产品出售给甲公司,售价为 300 万元,成本为216 万元。甲公司将取得的 A 产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用年限为 5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至 2016 年年底,乙公司尚未收到甲公司购买 A 产品价款,乙公司对账龄在 1 年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的 5%计提坏账准备。
(3)乙公司2016 年度实现净利润6000 万元,其他综合收益增加400 万元。乙公司2016 年12 月31 日所有者权益总额为70400 万元,其中股本为10000 万元,资本公积为15000 万元,其他综合收益为5400 万元,盈余公积为15000 万元,未分配利润为25000 万元。
(4)2017 年1 月1 日,甲公司将持有乙公司70%股权出售给甲公司的母公司w 公司,收到银行存款60000 万元。
(5)其他有关资料:甲.乙公司均为增值税一般纳税人,销售货物适用的增值税税率均为17%,本题不考虑除增值税以外的其他相关税费,售价均不含增值税,本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
(1)确定甲公司合并乙公司的购买日,并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉,并编制个别报表相关会计分录。
(2)编制甲公司2016 年12 月31 日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
(3)计算甲公司2017 年1 月1 日出售乙公司70%股权个别报表中应确认的投资收益。