综合题

题量：20题
题型：解析题
试卷简介: 综合题, 此试卷为参加"注册会计师【审计】"的考生提供的"综合题"的答案和解析。
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1 解析题 19.00分
（2012 年真题）甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b 和c 三类石化产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2011 年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60 万元。（本题资料包括：资料一资料二资料三资料四）
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司利用ERP 系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP 系统之外的G 软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011 年，信息技术部门在ERP 系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
（2）与以前年度相比，甲公司2011 年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
（3）甲公司委托第三方加工生产a 产品。自2011 年2 月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a 产品并向其支付较高的委托加工费。A 注册会计师发现，2011 年a 产品的退货大部分由乙公司加工。
（4）b 产品5 月至8 月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b 产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A 注册会计师在以前年度了解的情况一致。
（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a 和b 产品的年度盘点时间确定为2011 年12 月31 日，将c 产品的年度盘点时间确定为2011 年12 月20 日。自2011 年12 月25 日起，由新入职的存货管理员负责管理c 产品并在ERP 系统中记录其数量变动。
（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011 年12 月31 日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80 万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011 年12 月30 日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元



资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）测试信息技术一般性控制和与ERP 系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。
（2）抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。
（3）对委托加工费实施实质性分析程序。
（4）对直接人工成本实施实质性分析程序。
（5）对a 和b 产品实施年末监盘程序。
（6）对2011 年12 月31 日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。
资料四：
2011 年12 月31 日，甲公司存货的账面余额为2 000 万元，未计提存货跌价准备。A 注册会计师结合销售合同等因素确定了b 产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70 万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
要求：
（1）：针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。



（2）针对资料三第（1）至（6）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。



（3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。
审计报告甲公司全体股东：
引言段（略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
三、
四、
五、
ABC 会计师事务所
（盖章）中国注册会计师XXX
（签名并盖章）
中国注册会计师XXX
（签名并盖章）
中国XX 市二〇一二年X 月X 日
2 解析题 19.00分
（2013 年真题）甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司2012 年度财务报表，拟于2013 年4 月1 日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25 万元。
资料一：
A 注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司采用经销商买断方式销售a 产品和b 产品。2012 年度，a 产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011 年基本没有变化。b 产品是甲公司2012 年2 月推出的新产品，其建议市场零售价比a 产品高20%。a 产品和b 产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。
(2)a 产品于2012 年11 月停产。2012 年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a 产品。甲公司已收到货款200 万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。
(3)甲公司的记账本位币为人民币。2012 年9 月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000 件c 产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012 年10 月1 日销售1000 件，其余9000 件按合同约定于2013 年1 月销售。甲公司未生产其他批次c 产品。(假定2012 年10 月1 日即期汇率为1 欧元=8.4 元人民币，2012 年12 月31 日即期汇率为1 欧元=8 元人民币)
(4)甲公司于2012 年3 月1 日借入2000 万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012 年5月1 日至2012 年8 月31 日中断。
(5)甲公司于2011 年起从事建筑安装工程，截至2012 年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为18 个月，工程总价为500 万元，如果工程提前3 个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100 万元奖励款，工程于2011 年10 月1 日开工，于2012 年12 月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。
(6)甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2012 年度亏损500 万元，预期其经营状况在未来5 年内不会发生改变。2012 年5 月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200 万元，并约定2 年后还款。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元






资料五：
甲公司持有丙公司30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法计算。A 注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的2012 年财务报表。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。
3 解析题 19.00分
（2015 年真题）甲集团公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）子公司乙公司从事新产品研发。2014 年度新增无形资产1 000 万元，为自行研发的产品专利。A 注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。
（2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售。A 注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。
（3）甲集团公司的零售收入来自40 家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%。A 注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。
（4）DEF 会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300 万元，实际执行的重要性为150 万元。
（5）子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险。A 注册会计师拟使用50 万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。
资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元



资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。
（2）A 注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。
（3）甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A 注册会计师拟信赖:与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。
（4）甲集团公司的存货存放在多个地点。A 注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。
资料四：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A 注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。
（2）化妆品行业将于2016 年执行更严格的化学成分限量标准，甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A 注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。
（3）在审计过程中，A 注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。
（4）A 注册会计师认为甲集团公司2014 年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，拟因此发表保留意见。
资料五：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：
（1）2014 年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP 系统中开发了返利管理模块。A 注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2 万元。A 注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。
（2）A 注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50 万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A 注册会计师未再执行其他审计工作。
（3）A 注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20 万元错报。A 注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。
（4）2014 年10 月，甲集团公司账面余额1 200 万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2014年年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转人固定资产。A 注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。
要求：
（1）针对资料一第（1)至第（5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）针对资料三第（1)至第（4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1)至第（4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1)至第（4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。
4 解析题 19.00分
（2016 年真题）甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100 万元。审计报告日为2016 年4月30 日。
资料一：
2015 年3 月15 日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A 注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：
（1）受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。
（2）甲公司每年向母公司支付商标使用费300 万元，2015 年度母公司豁免了该项费用。
（3）2015 年，甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2018 年末的员工发放特别奖金。因计划未确定，管理层未在2015 年度财务报表中确认。
（4）为对产品进行升级，2015 年末，甲公司以其持有的账面价值为500 万元的长期股权投资从非关联方换人账面价值为400 万元的专利权，并收到补价100 万元。换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。
（5）为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015 年12 月1 日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10 年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元



资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性的财务报表项目；金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。
（2）A 注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图，以了解内部控制是否发生变化，并对拟信赖的控制实施测试。
（3）A 注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨论。因项目组某关键成员无法参加会议，拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。
（4）2015 年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A 注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。
资料四：
甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2 000 元以上的付款应当通过银行转账。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：
（1）2015 年10 月，A 注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A 注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。
（2）注册会计师在实施控制测试时，发现一笔8 000 元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。财务经理解释该农户无银行卡。A 注册会计师询问了该农户，对控制测试结果满意。
（3）注册会计师在实施细节测试时，发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。财务经理解释付款时已查验原件，忘记索要复印件。A 注册会计师询问了该农户，验证了签字的真实性，并扩大了样本规模，未发现其他例外事项，结果满意。
资料五：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）2016 年2 月，甲公司因2015 年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300 万元，管理层在2015 年度财务报表中将其确认为营业外支出。A 注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。
（2）审计过程中累积的错报合计数为200 万元。因管理层已全部更正，A 注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。
（3）甲公司2015 年末营运资金为负数，大额银行借款将于2016 年到期，存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A 注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行，甲公司持续经营能力不存在重大不确定性，无需与管理层沟通。
（4）因甲公司2015 年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。
5 解析题 19.00分
（2014 年真题）甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240 万元。（本题资料包括：资料一资料二资料三资料四资料五资料六）
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司原租用的办公楼月租金为50 万元。自2013 年10 月1 日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80 万元，免租期3 个月。
（2）2012 年度，甲公司直销了100 件a 产品。2013 年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012 年基本没有变化。2013 年度，甲公司共销售150 件a 产品，其中20%销售给经销商。
（3）2013 年10 月，甲公司推出新产品b 产品，单价60 万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013 年12 月31 日，甲公司售出10 件b 产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。
（4）2013 年10 月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150 万元的价格为其定制20 件c 产品，约定2014 年3 月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c 产品成本上升。截至2013 年12 月31 日，甲公司已生产10 件c 产品，单位成本为175 万元。
（5）2013 年12 月，甲公司首次获得200 万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。
（6）甲公司自2011 年起研发一项新产品技术，于2013 年12 月末完成技术开发工作，并确认无形资产300 万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元



资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150 万元。
（2）2013 年，甲公司以8 000 万元的价格向关联方购买一条生产线。A 注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
（3）甲公司2013 年度销售费用为900 万元。A 注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料四：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：




资料五：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）甲公司年末应付账款余额为1 000 万元。A 注册会计师选取前10 大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5 万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，
A 注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
（2）2013 年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A 注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
（3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A 注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A 注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
资料六：
A 注册会计师在审计过程中识别并累积了3 笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013 年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）：
金额单位：万元
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