2018年税务师《涉税服务实务》高分通关卷4

卷面总分：140分
答题时间：150分钟
题量：38题
题型：单选题, 多选题, 问答题, 解析题
试卷简介: 2018年税务师《涉税服务实务》高分通关卷4, 此试卷为参加"涉税服务实务"的考生提供的"2018年税务师《涉税服务实务》高分通关卷4"的答案和解析。
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4 解析题 26.00分
位于县城的某化工企业为增值税一般纳税人，主要销售纯碱、粒碱、烧碱、小苏打等产品。该企业生产的产品及耗用材料适用的增值税税率均为17%，2016年该企业已结账。税务师于2017年5月16日受托对该企业2016年1月1日至2017年4月30日的纳税情况进行审查。发现如下情况：
（1）经审核该企业2016年1月至2017年4月对企业投资设立的附属法人企业销售原材料，2016年度累计取得收入1170000元，2017年度1月至4月累计取得收入234000元（该批原材料账面价值为150000元），企业账务处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170000
　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234000
　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 84000
　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000
（2）2016年12月5日该企业有一笔业务的账务处理为：
借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　298350
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　255000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 　　43350
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　180000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25150
　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1650
　贷：管理费用——包装费　　　　　　　　　　　　　　 26800
后附原始凭证四张：产品出库单（2016年12月5日填制）；“增值税专用发票”记账联、取货单各1张，开具增值税专用发票的日期、取货单的日期均为2016年10月6日；该企业向客户收取产品包装费的收据1张。
税务师进一步审核，发现该企业并没有与客户签订分期收款销售合同，企业在2016年10月6日收到款项时，账务处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000
　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000
（3）税务师审核“库存商品”账户明细账时，发现该企业在“库存商品”科目下专设了二级科目“非正常损耗”，即由于管理不善发生的非正常损失。企业分别作如下账务处理：
2016年11月份：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　100000
　贷：库存商品——烧碱　　　　　　　　　　　　　　　100000
2017年3月份：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　 20000
　贷：库存商品——小苏打　　　　　　　　　　　　　　 20000
经进一步查阅有关账证资料，税务师发现2016年度烧碱的生产成本中外购原材料的耗用比例为60%，2017年度小苏打的生产成本中外购原材料的耗用比例为55%。企业财务人员认为无须向主管税务机关申请扣除，可自行按会计制度规定进行账务处理，故企业于2016年12月底经该企业领导批准后，将2016年度的财产损失作如下账务处理：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　100000
（4）审核“营业外收入”账户，调阅记账凭证，发现企业2016年12月份，做出如下账务处理：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000
经向企业财务人员询问得知，该业务为企业销售抵债所得的水泥。
（5）2017年4月21日该企业将一辆使用了5年的小轿车出售，取得含税收入30.9万元。该轿车原值75万元，已提折旧25万元。企业账务处理为：
①借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　500000
　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　750000
②借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　309000
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　309000
③借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　191000（500000-309000）
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　191000（500000-309000）
（6）2017年4月25日该企业销售一批化工产品给某公司，因该公司及时付款，给予其含税销售额2%的现金折扣，实际收取价税合计金额343.98万元。该企业账务处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3439800
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2940000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　499800
问题：假设该企业2016年1月1日至2017年4月30日各月增值税应纳税额均为正数，针对上述各项业务分别指出该企业存在的纳税问题并作出相关账务调整。
5 解析题 26.00分
某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为2155元（含从“进项税额转出”转入的255元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。
近日，该企业的总经理与甲税务师事务所某税务师会谈，期间讲座了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该税务师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：
要求：假定你为该税务师，请书面回答该总经理的问题。（涉及计算的，请列明计算步骤。）
＜1>、对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别
＜2>、以100吨化肥（30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利（说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨。）
＜3>、假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利
＜4>、如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗
＜5>、如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续
＜6>、如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗有怎样的限定条件
＜7>、如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗
＜8>、可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税
＜9>、如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额
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