注册会计师

考试试题

[解析题]2018 年 6 月 18 日,甲向乙借款 70 万元,借期一年,约定到期本息一年偿还 100 万元,同时,甲以其市价 100 万元的挖掘机作为抵押,并约定:借款到 期若甲不能偿还,挖掘机归乙。双方签订抵押合同但未作登记。 7 月 17 日,甲、丙口头约定甲将挖掘机出租于丙,租期 7 个月,双方对租 赁物的维修义务未作约定。9 月 20 日,挖掘机出现故障,无法正常工作。丙要 求甲维修,甲拒绝。丙遂自行维修,花去维修费 3 万元。丙要求甲支付该笔维修 费,未果。 11 月 2 日,甲电话通知丙解除租赁合同,要求丙在 15 日内返还,但未给出 任何理由,丙拒绝。11 月 5 日,丙将挖掘机售于丁,丁不知丙并非挖掘机所有 人。同日,丁向丙支付 100 万元,双方约定 11 月 16 日交付挖掘机。 11 月 15 日,丁得知挖掘机的所有权人是甲,并且甲不知自己与丙的交易。 当晚,丁在未通知甲、丙的情况下,自行将挖掘机开走。11 月 16 日,丁将挖掘 机以 110 万元售于戊,当日戊付款,丁交付挖掘机,戊不了解挖掘机之前的交易 情况,亦不知道丁并非挖掘机所有权人。11 月 17 日,甲要求丙返还挖掘机,发 现挖掘机已至戊手,甲请求戊返还挖掘机。甲向乙的借款到期后,甲不能偿还本 息,乙诉至法院,请求判令甲按双方合同约定偿还借款本息 100 万元,甲辩称, 该借款合同利率超过法律规定的最高利率,合同无效。 根据上述内容,分别回答下列问题: (1)甲乙借款合同约定的 100 万本息中,多少金额的约定是无效的?并说 明理由。 (2)乙向甲主张偿还的 100 万本息中,法院应支持多少金额?并说明理由。 (3)乙对挖掘机的抵押权是否已有效设立?并说明理由。 (4)甲和乙之间“借款到期,若甲不能偿还,挖掘机归乙所有”的约定是 否有效?并说明理由。 (5)丙是否有权要求甲支付维修费?并说明理由。 (6)甲丙之间的租赁合同是否因甲的解约通知而解除?并说明理由。 (7)甲是否有权请求戊返还挖掘机?并说明理由。
[问答题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年更换年审会计师事务所,新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时,对以下事项的会计处理存在质疑: (1)自2×14年开始,甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬,计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源,但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×18年实施员工持股计划,以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票,授予员工持股计划范围内的管理人员,员工持股计划范围的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施,员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下,甲公司2×14年计提了3000万元。2×15年年末,甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理: 借:管理费用3600万元 贷:应付职工薪酬3600万元 (2)为调整产品结构,去除冗余产能,2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划,该计划范围内涉及的员工共有1000人,平均距离退休年龄还有5年,甲公司董事会于10月20日通过决议,该计划范围内的员工如果申请提前离职,甲公司将每人一次性的支付补偿款30万元,根据计划公布后与员工达成的协议,其中的800人会申请离职。截止2×15年12月31日,该计划仍在进行当中,甲公司进行了以下会计处理: 借:长期待摊费用24000万元 贷:预计负债24000万元 借:营业外支出4800万元 贷:长期待摊费用4800万元 (3)2×15年甲公司销售快速增长,对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×16年2月10日,根据确定的2×15年年度利润,董事会按照利润分享计划,决议发放给销售部门员工奖励620万元,甲公司于当日进行了以下会计处理: 借:利润分配——未分配利润620万元 贷:应付职工薪酬620万元 其他相关资料:甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积。 不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出 要求: 判断甲公司事项(1)至事项(3)的会计处理是否正确并说明理由,对于不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目了,不考虑盈余公积的计提)
[问答题]甲公司为房地产开发企业,对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 (1)20×6年1月1日,甲公司以20000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米,每平方米单价为2万元,预计使用寿命为50年,预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。 (2)20×6年,甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元,发生费用支出(不含折旧)100万元。由于市场发生变化,甲公司出售了公寓总面积的20%,取得收入4200万元,所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日,该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。 其他资料: 甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。 根据税法规定,在计算当期应纳所得税时,持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时,处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额,甲公司适用的所得税税率为25%。 甲公司当期不存在其他收入或成本费用,当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除,不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。 不考虑除所得税外的其他相关税费。 要求(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。 要求(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。要求(3)计算甲公司20×6年当期所得税,并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
[问答题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×16年发生的有关交易或事项如下: (1)1月2日,甲公司支付3600万元银行存款取得丙公司30%股权,当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元,有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后,向丙公司董事会派出一名成员,参与丙公司的日常生产经营决策。 2×16年丙公司实现净利润2000万元,持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金融资产当年度市价下跌300万元。 2×16年l2月31日,丙公司引入新投资者,新投资者向丙公司投入4000万元。新投资者加入后,甲公司持有丙公司的股权比例降至25%,但仍能够对丙公司施加重大影响。 (2)6月30日,甲公司将原作为公用房的一栋房产对外出租,该房产原价为3000万元,至租赁期开始日已计提折旧1200万元,未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1680万元,2×16年12月31日,周边租赁市场租金水平上升,甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。 (3)8月20日,甲公司以一项土地使用权为对价,自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权),另以银行存款向母公司支付补价3000万元,当日,甲公司土地使用权成本为12000万元,已摊销1200万元,未计提减值准备,公允价值为19000万元:乙公司可辨认净资产的公允价值为38000万元,所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200万元)。取得乙公司60%股权后,甲公司能够对乙公司实施控制。 当日,甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续,并控制乙公司。 其他有关资料: 除上述交易或事项外,甲公司2×l6年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。 要求: (1)就甲公司2×16年发生的有关交易或事项,分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。 (2)计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。(按新教材修改)