注册会计师

考试试题

[问答题]公司为一家上市公司,相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下: ?(1)20x8年7月1日,甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张,该债券每张面值为100元,面值总额为5000万元,款项已以银行存款支付,根据乙公司债券的募集说明书,该债券的年利率为6%?(与实际利率相同),自发行之日起开始计息,债券利息每年支付一次,于每年6月30日支付;期限为5年,本金在债券到期日一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率。 20x8年12月31日,甲公司所持乙公司债券的公允价值为5200万元。 20x9年1月1日,甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售,取得价款5202万元。 20x9年7月1日,甲公司从二级市场购入丙公司发行的5年期可转换债券10万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付交易费用15万元,根据丙公司可转换债券的募集说明书,该可转换债券每张面值为100元,票面年率利为1.5%,利息每年支付一-次,于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付;可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止,按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。 ?20x9年12月31日,甲公司所持上述丙公司可转债的公允价值为1090万元。 (3)20x9年9月1日,甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股100万份,每股面值100元,扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书,本次发行优先股的票面股息率为5%,甲公司在有可分配利润的情况下,可向优先股股东派发股息;在派发约定的优先股当期股息前,甲公司不得向普通股股东分配股利;除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利强制付息事件,甲公司有权取消支付优先股当期股息,且不构成违约,优先股股息不累积;优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股东一起参加剩余利润分配;甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股;本次发行的优先股不设置投资者回售条款,不设置强制转换为普通股的条款;甲公司清算时,优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,但在普通股股东之前,甲公司根据相应的议事机制,能够自主决定普通股股利的支付。 本题不考虑相关税费及其他因素。 (1)根据资料(1),判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别,从业务模式和合同现金流量两方面说明理由,并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的分录。 (2)根据资料(2)判断甲公司所持丙公司可转换债券应予以确认的金融资产类别,说明理由,并编制与购入和持有丙公司可转换债券相关的分录。 (3)根据资料(3),判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具,说明理由,并编制发行优先股的分录。
[问答题]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表,与审计报告相关的部分事项如下:(1)A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后,对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍有重大疑虑,A注册会计师认为该事项为本次审计中最为重要的事项,拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。 (2)A注册会计师在审计过程中发现乙公司2019年的财务报表中存在重大错报,而前任注册会计师发表的是无保留意见。乙公司管理层在2020年度财务报表中对对应数据进行了恰当重述和披露。因2019年财务报表尚未更正,并且前任注册会计师没有重新出具审计报告,A注册会计师拟在2020年度审计报告中增加强调事项段,提醒财务报表使用者关注重述事项。 (3)A注册会计师在丙公司审计报告日后获取并阅读了丙公司2020年年度报告的最终版本,发现其他信息存在重大错报,与管理层和治理层沟通后,该错报未得到更正,A注册会计师拟重新出具审计报告,指出其他信息存在的重大错报,同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。 (4)2020年年末,丁公司由于生产活动对周围环境造成严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日,管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2020年度财务报表,并在财务报表附注中披露了上述情况。A注册会计师认为丁公司的持续经营假设适当,但存在重大不确定性,拟发表非无保留意见的审计报告。 (5)A注册会计师认为戊公司管理层导致的审计范围受限是广泛的,考虑到法律法规禁止解除业务约定,A注册会计师拟发表无法表示意见的审计报告,并在形成无法表示意见的基础段落说明不能解除业务约定的原因。 (1)要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。