注册会计师

考试试题

[解析题]甲曾任乙装修公司经理,2013年 3月辞职。5月 8日,为获得更多折扣,甲使用其留有的盖有乙公司公章的空白合同书,以乙公司名义与丙公司订立合同,购买总价 15万元的地板,合同约定,6月 7日丙公司将地板送至指定地点,乙公司于收到地板后 3日内验货,地板经验收合格后,乙公司一次性付清全部价款,对于甲离职一事,丙公司并不知情。丙公司于约定日期将地板送至指定地点,并要求乙公司付款,乙公司同意付款,并同意将地板以相同价格转卖给甲,但要求甲为该笔货款的支付提供担保。6月 8日,丁以其所有的一辆小汽车为甲提供抵押担保,但未办理抵押登记;戊也为甲提供了付款保证,但未约定是连带责任保证还是一般保证,当事人亦未约定丁和戊分别为甲提供担保的实现顺序。乙公司在未检验地板的情况下,即于 6月 10日向丙公司付清了货款,但甲未向乙公司付款,乙公司要求戊承担保证责任,戊拒绝,理由有二:第一,乙公司必须先向丁实现抵押权;第二,戊承担一般保证责任,享有先诉抗辩权。乙公司多次催告,甲仍不付款,8月 25日,乙公司宣布解除与甲的地板转卖合同,将地板从甲处取回。次日,乙公司发现丙公司交付的地板约有 1/3质量不符合合同约定,遂向丙公司要求退货。要求:根据上述内容,分别回答下列问题: (1)甲以乙公司名义与丙公司签订的地板买卖合同是否有效?并说明理由。 (2)乙公司是否取得了对小汽车的抵押权?并说明理由。 (3)戊关于乙公司必须先向丁实现抵押权的主张是否成立?并说明理由。 (4)戊关于其承担的是一般保证责任,享有先诉抗辩权的说法是否成立?并说明理由。 (5)乙公司是否有权解除其与甲的地板转卖合同?并说明理由。 (6)乙公司发现地板质量不合格后,是否有权向丙公司要求退货?并说明理由。
[问答题]甲公司为上市金融企业,20×7年至20×9年期间有关投资如下: (1)20×7年1月1日,按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付,该债券每份面值100元,票面年利率5%,每年年末支付利息,期限5年,甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 20×7年6月1日,自公开市场购入1000万股丙公司股票,每股20元,实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 (2)20×7年10月,受金融危机影响,丙公司股票价格开始下跌,20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年,丙公司股票价格持续下跌,20×8年12月31日收盘价为每股10元。 20×7年11月,受金融危机影响,乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年,乙公司债券价格持续下跌,20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元,但乙公司仍能如期支付债券利息。 (3)20×9年宏观经济形势好转,20×9年12月31日,丙公司股票收盘价上升至每股18元,乙公司债券价格上升至每份85元。 本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是:价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。 要求: (1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。 (2)计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额,并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司编制20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额,并编制相关会计分录。(此问不适用新教材) (4)计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额,并编制相关会计分录。(此问不适用新教材)
[解析题]2011年 9月 8日,甲公司与乙公司订立合同,以每台 30万元的价格购买 20台货车。双方约定,甲公司应在乙公司交货后半年内付清全部货款,并以甲公司通过划拨方式取得的某国有建设用地使用权提供抵押担保。甲乙双方办理了抵押登记。10月 12日,乙公司交付了 20台货车;次日,甲乙双方办理了货车所有权登记。2011年 11月,甲公司在已设定抵押的土地上开始建造办公楼,2012年 6月建成。2012年8月,甲公司以该办公楼作抵押,从丙银行贷款 300万元,期限为 6个月。甲丙双方办理了抵押登记。2012年 1月 26日,甲公司将 20台货车出租给丁公司,每台月租金 1万元,租期 3年,但甲丁双方未签订书面租赁合同。由于资金周转困难,甲公司于 2012年 10月 10日以每台 20万元的价格将 20台货车卖给戊公司。戊公司受让货车后,通知丁公同向自己缴纳租金。丁公司主张:戊公司并非出租人,无权向其收取租金;甲公司侵害了其优先购买权,应承担相应责任。戊公司催收租金无果,遂通知丁公司解除租赁合同,要求其立即交回货车。甲公司未按期向乙公司支付购车款,乙公司遂提起诉讼,并主张实现抵押权。在强制执行过程中,甲公司已设定抵押的建设用地使用权连同地上的办公楼共拍卖得款 1200万元,其中办公楼的对应价款为 350万元。土地管理部门提出,应从拍卖中优先补缴 650万元的土地出让金。丙银行则主张对拍卖款中办公楼的对应价款享有优先受偿权。根据上述内容,分别回答下列问题: (1)甲公司何时从乙公司处取得货车所有权?并说明理由。 (2)甲公司与丁公司的货车租赁合同是否因未采用书面形式而无效?并说明理由。 (3)戊公司是否有权要求丁公司支付租金,并说明理由。 (4)戊公司是否有权要求丁公司交回货车,并说明理由。 (5)丁公司是否对货车享有优先购买权?并说明理由。 (6)土地管理部门是否有权要求从拍卖价款中优先补缴650 万元土地出让金?并说明理由。 (7)乙公司在实现抵押权时享有优先受偿权的金额是多少?并说明理由。
[解析题]A公司以 30万元的价格向 B公司订购一台机床。根据合同约定,A公司应以银行承兑汇票支付价款。2010年 3月 1日,A公司签发一张以 B公司为收款人、金额为 30万元的银行承兑汇票(承兑银行已经签章),到期日为 2010年 9月 1日。A公司将该汇票交给采购经理甲,拟由其携至 B公司交票提货。甲获取汇票后,利用其私自留存的空白汇票和私刻的 A公司和承兑银行的公章及其各自授权代理人的名章,按照 A公司所签发汇票的内容进复制。3月 20日,甲将其复制的汇票交付 B公司,提走机床并占为己有。4月 10日,甲将汇票原件交回 A公司,声称 B公司因机床断货要求解除合同。3月 23日,B公司为向 C公司购买原料,将甲交付的汇票背书转让给 C公司。6月 1日,C公司因急需现金,将该汇票背书转让给 D公司,D公司则向 C公司支付现金 29万元。7月 1日,D公司为支付厂房租金,将该汇票背书转让给 E公司。 E公司对 C公司与 D公司之间票据转让的具体情况并不知晓。9月 5日,E公司向汇票承兑银行提示付款,被告知:该汇票系伪造票据,原票据已于 4月15日由出票人 A公司交还该银行并予以作废,该行对此伪造票据不承担票据责任。银行将该汇票退还 E公司,并出具了退票理由书。根据上述内容,分别回答下列问题: (1)E 公可是否有权向A 公司追索?并说明理由。 (2)D 公司是否取得了票据权利?并说明理由。 (3)E 公司是否取得票据权利?并说明理由 (4)E 公司是否有权向甲追索?并说明理由。 (5)E 公司是否有权向B 公司追索?并说明理由。
[解析题]自 2012年初以来,A公司出现不能清偿到期债务,且资产不足清偿全部债务的情况。2012年 12月 17日,人民法院经审查裁定受理了 A公司的破产申请,并指定了管理人。在该破产案件中,存在下述情况: (1)2011年 10月 8日,B公司向 C银行借款 1000万元,期限 1年。A公司以所属机器设备为 B公司该笔借款提供了抵押担保,并办理了抵押登记。B公司到期未偿还 C银行的借款。C银行将上述抵押物拍卖得款 900万元,将不足清偿的 150万元借款本息向管理人申报了债权。 (2)2012年 7月,A公司向 D公司租用机床一台,租期 1年,租金已一次性付清。 2012年 11月,A公司以 30万元的市场价格将机床售与 E公司,双方已交货、付款。E公司对 A公司无处分权的事实并不知情。D公司获悉机床已被 A公司卖给 E公司后,要求 E公司返还机床,遭 E公司拒绝。 (3)2009年 1月,A公司与 F公司签订房屋租赁合同,将所属 300平米门面房出租给 F公司用作超市经营,租期 5年,每年 1月底前支付当年租金。F公司一直正常缴纳租金。2013年 2月,管理人通知 F公司解除该房屋租赁合同,但 F公司表示反对。 (4)2011年 10月,A公司欠刘某专利转让费 29万元到期未付;2012年 12月 20日,刘某将该债权以 15万元的价格转让给 G公司。G公司现提出:以该债权与其所欠 A公司的 30万元货款在相同金额范围内抵销。 (5)2012年 8月 17日,供电局向 A公司发出欠缴电费催收通知书,要求 A公司一周内补 缴拖欠电费 20万元,否则将对其生产区停止供电。A公司于 8月 22日向供电局补缴了全部拖欠电费。2013年 2月,管理人主张撤销 A公司向供电局补缴电费的行为。要求:根据上述内容,分别回答下列问题: (1)C银行以抵押物拍卖款不足清偿的 150万元借款本息向管理人申报债权的行为,是否符合企业破产法律制度的规定?并说明理由。 (2)E公司是否有权拒绝 D公司返还机床的请求?并说明理由。如果 E公司有权拒绝 D公司返还机床的请求,D公司能否向管理人申报债权?并说明理由。 (3)管理人是否有权解除 A公司与 F公司之间的房屋租赁合同?并说明理由。 (4)G公司关于债务抵销的主张是否成立?并说明理由。 (5)管理人是否有权撤销 A公司向供电局补缴电费的行为?并说明理由。
[解析题]天海股份公司于2010年在上交所上市,其主营业务是房地产的开发、销售与物业的管理,资产总额8亿元;其控股股东是万柳保险股份公司。2017年,天海公司发生以下事项: (1)2017年2月天海公司打字员张某在打印公司文件时,得知天海公司因为和银行的重大经济纠纷,公司的办公楼将被银行强制拍卖,卖价为1300万,占其固定资产的比例为35%。张某于是将自己持有的股票立刻抛售,获利1.2万。另外,张某将自己的信息告知了好友吴某,吴某也进行了同样的操作,获利了12万。 (2)2017年3月,天海公司拟向金冠基金公司、蓝天信托公司、天逸保险公司等8名机构投资者发行股份募集资金。其中金冠基金公司以其管理的3只基金认购,蓝天信托公司以其管理的资产认购。天逸保险公司是万柳公司的控股子公司。金冠基金公司、蓝天信托公司、天逸保险公司本次认购的股份12个月内不得转让。 (3)2017年6月,天海公司与鼎新公司达成资产重组协议。天海公司以全部资产及负债作价8亿元,购买鼎新公司全部资产中的等值部分。鼎新公司全部资产是200亿,于是天海公司发行股份作价192亿购买鼎新公司剩余资产,鼎新公司成为天海公司的控股股东。此处发行股份购买资产,发行价格以定价基准日前20个交易日上市公司股票交易均价为市场参考价,本次发行价格确定为10元/股,定价基准日前20个交易日上市公司股票交易均价为13元/股。协议中还约定鼎新公司认购的股份在12个月内不得转让。 根据上述资料,回答下列问题:?、张某抛售股份及告知吴某的行为属于哪种行为?并说明理由。?、金冠基金公司以其管理的3只基金认购,视为几个发行对象?蓝天信托公司以其管理的资产认购非公开发行的股份,是否符合规定?股份限售期12个月是否符合规定?并说明理由。?、天海公司与鼎新公司的资产重组行为是否构成借壳上市?并说明理由。?、天海公司与鼎新公司的资产重组是否需要经过中国证监会并购重组委审批?并说明理由。?、天海公司发行股份购买资产,其市场参考价与发行价格是否符合规定?并说明理由。?、如果万柳公司在2016年10月受到证监会公开谴责,天海公司与鼎新公司的资产重组行为能否完成借壳上市?并说明理由。?、协议约定鼎新公司认购的股份在12个月内不得转让是否符合规定?并说明理由。
[解析题]A 公司因拖欠B 公司债务被诉至人民法院并败诉,判决生效后,经人民法院强制执行,A 公司仍无法完全清偿B 公司债务。A 公司的债权人C 公司知悉该情况后,于2014 年7 月30 日向人民法院提出对A 公司的破产申请,A 公司提出异议:第一,A 公司账面资产仍大于负债; 第二,C 公司并未就其债权向A 公司提出清偿要求,因此不能直接判断其债权能否获得清偿。人民法院驳回A 公司的异议,于8 月12 日裁定受理破产申请。管理人接管A 公司后,在清理债权债务过程中发现如下事项: (1)2013 年6 月,D 公司向甲银行借款80 万元,借期1 年,A 公司以其设备为D 公司的借款提供抵押担保,并办理了抵押登记。借款到期后,D 公司未能偿还,经A 公司、D 公司和甲银行协商,A 公司用于抵押的设备依法变现,所得价款全部用于偿还借款本息,但尚有14万元未能清偿。 (2)2013 年9 月,A 公司向乙银行借款50 万元,借期6 个月,E 公司为此提供保证担保。2014 年2 月2 日,A 公司提前偿还借款。 (3)2013 年11 月,F 公司向A 公司订购一批汽车零部件,合同价款30 万元,A 公司交货后,F 公司一直未付款,获悉人民法院受理针对A 公司的破产申请后,F 公司以30 万元的价格受让了G 公司对A 公司的58 万元债权,之后,F 公司向管理人主张以其受让G 公司的债权抵销所欠A 公司的债务。 要求: 根据上述内容,分别回答下列问题: (1)A 公司就破产申请提出的两项异议是否成立?并分别说明理由。 (2)甲银行能否将尚未得到清偿的14 万元向管理人申报破产债权?并说明理由。 (3)对A 公司提前偿还乙银行借款的行为,管理人是否有权请求人民法院予以撤销?并说明理由。 (4)F 公司向管理人提出以其受让G 公司的债权抵销所欠A 公司债务的主张是否成立?并说明理由。
[解析题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 的注册会计师在对其 20×3 年 财务报表进行审计时, 就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通: (1) 20×3 年 12 月, 甲公司收到财政部门拨款 2 000 万元, 系对甲公司 20×3 年执行国家计划内政策价差的补偿。 甲公司 A 商品单位售价为 5 万元/台, 成本为 2.5 万元/台, 但在纳入国家计划内政策体系后,甲公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 3 万元/台,国家财政给予 2 万元/台的补贴。 20×3 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1 000 件。 甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元, 下同): 借: 应收账款 3 000 贷: 主营业务收入 3 000 借: 主营业务成本 2 500 贷: 库存商品 2 500 借: 银行存款 2 000 贷: 其他收益 2 000 (2) 20×3 年, 甲公司尝试通过中间商扩大 B 商品市场占有率。 甲公司与中间商签订的合同分为两类。 第一类合同约定: 甲公司按照中间商要求发货, 中间商按照甲公司确定的售价3 000 元/件对外出售, 双方按照实际售出数量定期结算, 未售出商品由甲公司收回, 中间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元/件; 该类合同下, 甲公司 20×3 年共发货 1 000 件,中间商实际售出 800 件。 第二类合同约定: 甲公司按照中间商要求的时间和数量发货, 甲公司出售给中间商的价格为2 850 元/件, 中间商对外出售的价格自行确定, 未售出商品由中间商自行处理; 该类合同 下, 甲公司 20×3 年共向中间商发货 2 000 件。 甲公司向中间商所发送 B 商品数量、 质量均符合合同约定, 成本为 2 400 元/件。 甲公司对上述事项的会计处理如下: 借: 应收账款 870 贷: 主营业务收入 870 借: 主营业务成本 720 贷: 库存商品 720 借: 销售费用 20 贷: 应付账款 20 (3) 20×3 年 6 月, 董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工。该批 C 商品的成本为 3 000 元/件, 市场售价为 4 000 元/件。 受该项福利计划影响的员工包括: 中高层管理人员 200 人、 公司正在进行的某研发项目相关人员 50 人, 甲公司向上述员工每人发放 1 件 C 商品。 研发项目已进行至后期开发阶段, 甲公司预计能够形成无形资产,至 20×3 年 12 月 31 日, 该研发项目仍在进行中。 甲公司进行的会计处理如下: 借: 管理费用 75 贷: 库存商品 75 (4) 20×3 年 7 月, 甲公司一未决诉讼结案。 法院判定甲公司承担损失赔偿责任 3 000 万元。 该诉讼事项源于 20×2 年 9 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉, 编制 20×2 年财务报表期间, 甲公司曾在法院的调解下, 与原告方达成初步和解意向。 按照该意向, 甲公司需向对方赔偿 1 000 万元, 甲公司据此在 20×2 年确认预计负债 1 000 万元。 20×3 年, 原告方控股股东变更, 新的控股股东认为原调解决定不合理, 不再承认原初步和解相关事项, 向法院请求继续原法律程序。 因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大, 甲公 司于 20×3 年进行了以下会计处理: 借: 以前年度损益调整 2 000 贷: 预计负债 2 000 借: 盈余公积 200 利润分配——未分配利润 1 800 贷: 以前年度损益调整 2 000 (5) 甲公司于 20×2 年 8 月取得 200 万股乙公司股票, 成本为 6 元/股, 作为可供出售金融资产核算。 20×2 年 12 月 31 日, 乙公司股票收盘价为 5 元/股。 20×3 年因股票市场整体行情低迷, 乙公司股价在当年度持续下跌, 至 20×3 年 12 月 31 日已跌至 2.5 元/股。 20×4年 1 月, 乙公司股价有所上涨。 甲公司会计政策规定: 作为可供出售金融资产的股票投资,股价连续下跌 1 年或市价跌至成本的 50%(含 50%) 以下时, 应当计提减值准备。 考虑到 20×4 年 1 月乙公司股价有所上涨, 公司在其 20×3 年财务报表中对该事项进行了以下会计处理:(此问不适用新教材) 借: 其他综合收益 500 贷: 可供出售金融资产 500 其他资料: 假定本题中有关事项均具有重要性, 不考虑相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积, 不提取任意盈余公积。 要求: 判断甲公司对事项(1) 至事项(5) 的会计处理是否正确, 并说明理由。 对于甲公司会计处理不正确的, 编制更正 20×3 年度财务报表相关项目的会计分录
[解析题]恒利发展是在上海证券交易所挂牌的上市公司,股本总额 10亿元,主营业务为医疗器械研发与生产。维义高科是从事互联网医疗业务的有限责任公司,甲公司和乙公司分别持有维义高科 90%和 10%的股权。为谋求业务转型,2015年 6月 3日,恒利发展与维义高科、甲公司、乙公司签署了四方重组协议书,协议的主要内容包括:(1)恒利发展以主业资产及负债(资产净额经评估为 9亿元),置换甲公司持有的维义高科的全部股权;(2)恒利发展以 1亿元现金购买乙公司持有的维义高科的全部股权。恒利发展最近一个会计年度经审计的合并财务会计报告显示期末净资产额为 17亿元。恒利发展拟通过非公开发行公司债券的方式筹集 1亿元收购资金,并初拟了发行方案,内容如下:(1)拟发行的公司债券规模为 1亿元,期限 5年,面值 10元;(2)发行对象为不超过 300名的合格投资者,其中:企事业单位、合伙企业的净资产不得低于 500万元,个人投资者名下金融资产不得低于 100万元。董事会讨论后,对上述方案中不符合证券法律制度规定的内容进行了修改。恒利发展召开的临时股东大会对资产重组和公司债券发行事项分别进行了表决,出席该次股东大会的股东共持有 4.5亿股有表决权的股票,关于资产重组的议案获得 3.1亿股赞成票,关于发行公司债券的议案获得 2.3亿股赞成票,该次股东大会宣布两项议案均获得通过。在上述两项方案的表决中,持股比例为 0.1%的股东孙某均投了反对票。根据前述表决结果,孙某认为,两议案的赞成票数均未达到法定比例,不能形成有效的股东大会决议。孙某还对恒利发展通过置换方式出让主业资产持反对意见,遂要求公司回购其持有的恒利发展的全部股份,被公司拒绝。随后,孙某书面请求监事会对公司全体董事提起诉讼,称公司全体董事在资产重组交易中低估了公司主业资产的价值,未尽到勤勉义务,给公司造成巨大损失,应承担赔偿责任,亦被拒绝,孙某遂直接向人民法院提起股东代表诉讼,人民法院裁定不予受理。要求:根据上述内容,分别回答下列问题: (1)该资产重组交易是否应向中国证监会申请核准?并说明理由。 (2)公司初拟的非公开发行公司债券方案中,有哪些内容不符合证券法律制度的规定?并分别说明理由。 (3)临时股东大会作出的重大资产重组决议,是否符合法定表决权比例?并说明理由。 (4)临时股东大会作出的公司债券发行决议,是否符合法定表决权比例?并说明理由。 (5)恒利发展是否有义务回购股东孙某所持公司的股份?并说明理由。 (6)人民法院对孙某的起诉裁定不予受理,是否符合法律规定?并说明理由。
[问答题]甲公司为房地产开发企业,对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 (1)20×6年1月1日,甲公司以20000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米,每平方米单价为2万元,预计使用寿命为50年,预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。 (2)20×6年,甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元,发生费用支出(不含折旧)100万元。由于市场发生变化,甲公司出售了公寓总面积的20%,取得收入4200万元,所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日,该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。 其他资料: 甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。 根据税法规定,在计算当期应纳所得税时,持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时,处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额,甲公司适用的所得税税率为25%。 甲公司当期不存在其他收入或成本费用,当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除,不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。 不考虑除所得税外的其他相关税费。 要求(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。 要求(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。要求(3)计算甲公司20×6年当期所得税,并编制与确认所得税费用相关的会计分录。