注册会计师

考试试题

[解析题]自2017年年初以来,A公司出现不能清偿到期债务,且资产不足以清偿全部债务的情况。2017年7月1日,人民法院经审查裁定受理了A公司的破产申请,并指定了管理人。在该破产案件中,存在以下情况: (1)2017年4月17日,供电局向A公司发出欠缴电费催收通知书,要求A公司在一周之内补缴拖欠的电费120万元,否则将对其生产区停止供电,A公司于2017年4月22日向供电局补缴了120万元的电费。2017年7月10日,管理人向人民法院主张撤销A公司向供电局补缴电费的行为。 (2)A公司欠甲银行到期贷款100万元,同时A公司又怠于行使其对乙公司的到期债权100万元。2017年6月1日,债权人甲银行作为原告,以次债务人乙公司作为被告,向人民法院提起代位权诉讼,要求乙公司直接向其清偿100万元。人民法院裁定受理A公司的破产申请时,该案件尚未审结。 (3)A公司于2016年4月1日向丙银行贷款200万元,期限为2年。丁公司作为一般保证人和丙银行签订了书面保证合同。2017年7月10日,丙银行要求丁公司提前履行保证责任。 (4)2016年6月1日,戊公司向庚银行借款500万元,期限为1年。A公司以其厂房设定抵押担保,并办理了抵押登记。借款到期后,戊公司未能偿还庚银行贷款本息。经戊公司、A公司和庚银行协商,A公司用于抵押的厂房被依法变现,所得价款全部用于偿还庚银行,但尚有20万元借款本息未能得到清偿。 (5)2016年11月,B公司向A公司订购一批汽车零部件,合同价款130万元,A公司交货后,B公司一直未付款,获悉人民法院受理了A公司的破产申请后,B公司以30万元的价格受让了C公司对A公司的130万元债权。之后,B公司向管理人主张以该债权抵销其所欠A公司的债务。 要求: 根据上述内容,分别回答下列问题: (1)根据本题要点(1)所提示的内容,管理人能否请求人民法院撤销A公司向供电局补缴电费的行为 并说明理由。 (2)根据本题要点(2)所提示的内容,对于该诉讼,人民法院应如何处理 并说明理由。 (3)根据本题要点(3)所提示的内容,一般保证人丁公司能否行使先诉抗辩权 债权人丙银行能否要求丁公司提前履行保证责任 并分别说明理由。 (4)根据本题要点(4)所提示的内容,庚银行能否将未得到清偿的20万元向管理人申报普通破产债权 并说明理由。 (5)根据本题要点(5)所提示的内容,B公司能否向管理人主张抵销 并说明理由。
[解析题]甲公司将一幢自有二层楼房租赁给乙公司作为经营用房,双方签订租赁合同,合同约定:租赁期限自 2006年 1月 1日至 2009年 12月 31日,租金为每月 5000元,在每月初的前 3天支付上月的租金。合同未约定房屋维修责任的承担以及是否可以转租等问题。 2007年 3月,甲公司有意出售该租赁楼房,因乙公司无意购买,甲公司遂将租赁楼房转让给丙企业,丙企业取得租赁楼房所有权后,以自己不是租赁合同当事人为由向乙公司表示要解除租赁合同,乙公司不同意解除合同,但愿意每月增加租金 1000元,丙企业表示同意。 2007年 8月,租赁楼房的部分门窗自然损坏,乙公司要求丙企业修理,丙企业一直未予理睬,乙公司自行找某装修企业维修,为此支付维修费用 4000元。 2007年 10月,乙公司另购买了一办公大楼。遂将其所租赁楼房转租给丁企业。丙企业于 2008年 1月 3日得知转租事实后,以不得转租为由向乙公司主张解除租赁合同并要求乙公司支付上月未交付租金 6000元,乙公司表示,维修费用可以抵销 4000元租金,只愿意再支付 2000元,但不同意解除租赁合同。 要求:根据《合同法》的有关规定,回答下列问题: 1)丙企业取得租赁楼房所有权后,可否以自己不是租赁合同当事人为由解除租赁合同?说明理由。 2)丙企业可否以不得转租为由向乙公司主张解除租赁合同?说明理由。 3)乙公司可否以维修费用抵销 4000元租金?说明理由。
[解析题]甲公司的财务经理在复核2017年度财务报表时,对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断。 (1)2017年12月3,1日,甲公司将其持有乙公司以短期获利为目的的金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该股票共计300万股,其中200万股系2017年1月5日以每股12元的价格购入,支付价款2400万元,另支付相关交易费用8万元;100万股系2017年10月18日以每股11元的价格购入,支付价款1100万元,另支付相关交易费用4万元。 2017年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股10元。2017年12月31日,甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量,并将其公允价值变动计入了其他综合收益。 (2)2017年1月1日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件,甲公司将其后续计量由成本模式改为公允价值模式,以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值,未做其他调整。此房产为甲公司2013年12月21日购入,原价为4500万元,预计使用年限为30年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,2014年1月1日用于出租。 2017年1月1日此房产的公允价值为4300万元。 (3)2017年11月1日,甲公司将其生产的一批设备销售给境外的C公司,销售价格为600万欧元,实际成本为人民币5000万元;当日市场汇率为1欧元=10.55元人民币。该批设备的销售符合收入确认条件。至2017年12月31日,货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2017年12月31日市场汇率为1欧元=11.26元人民币。 对该批设备销售,甲公司确认销售收入为人民币6330万元;考虑到货款尚未收到,甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收C公司债权(假定不对应收C公司债权计提坏账准备)。 (4)2017年10月1日,甲公司对部分车间的机器设备进行调整,以提高生产效率和机器设备的使用率。在调整完成后,部分机器设备的预计使用寿命发生改变。当日,X设备从A车间调整至B车间,根据B车间的生产计划,预计X设备的利用率将大幅提高,从而其使用寿命从10年缩短至8年,剩余使用寿命从4年缩短至2年。甲公司董事会因此决定将该机器设备的预计使用寿命从10年调整为8年,该项变更自2017年1月1日起执行。 上述X设备原值1 000万元,预计净残值为0,截至2017年9月30日累计折旧600万元,截至2017年1月1日累计折旧525万元,且固定资产净值在调整后的剩余年限中按直线法计提折旧。 在2017年度财务报表中,甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为237.5万元。 (5)甲公司自2017年开始实行利润分享计划,约定该公司高级管理人员按照当年税前利润的1%领取奖金报酬。该公司2017年度税前利润为18000万元。 2017年12月31日,甲公司对该业务未进行任何会计处理。 (6)其他有关资料: ①不考虑所得税以及其他相关税费; ②甲公司按净利润的10%提取盈余公积。 要求: 根据资料(1)—(5),判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;若不正确,编制更正有关账簿记录的调整分录。
[问答题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,2×16年至2×17年发生的相关交易或事项如下: (1)2×16年7月30日,甲公司就应收A公司账款10000万元与A公司签订债务重组协议。协议规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产偿付该项债务;A公司在建写字楼和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。 2×16年8月10日,A公司将在建写字楼和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为500万元;A公司该在建写字楼的账面余额为5000万元,未计提减值准备,公允价值为6000万元;A公司该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产的账面余额为2000万元,其中公允价值变动收益为500万元,当日的公允价值为3000万元。 甲公司将取得的金融资产仍作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产核算。 (2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至2×17年1月1日累计新发生工程支出900万元,均符合固定资产确认条件。2×17年1月1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼,甲公司与B公司于2×16年11月11日签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自2×17年1月1日开始,租期为5年;年租金为300万元,每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年,预计净残值为零。 2×17年12月31日,甲公司收到租金300万元。同日,该写字楼的公允价值为7000万元。 (3)2×16年12月31日,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产公允价值为2900万元(属于正常公允价值变动)。2×17年12月20日,甲公司将债务重组取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产出售,取得银行存款3500万元。 (4)其他资料如下: ①假定甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑相关税费等因素影响。 ③甲、乙公司均按10%提取法定盈余公积。 要求: (1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 (2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司写字楼在2×17年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 (4)编制甲公司2×17年收取写字楼租金的相关会计分录。 (5)计算甲公司转让以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产所产生的留存收益并编制相关会计分录。
[解析题] 某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人,其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者,又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3:7,每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元(含从“进项税额转出”转入的255元)。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。近日,该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈,期间讨论了是否放弃所享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作出决策,该总经理发了一封电子邮件,请该注册会计师就一些问题给予回答。 该总经理所提问题如下: (1)对销售给农业生产者和化工企业的化肥,放弃免税优惠与享受免税优惠相比,增值税的计算有何区别?(2)以100吨化肥(30吨售给农业生产者,70吨售给化工企业)为例,分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润,从而得出放弃免税销售是否更为有利?(说明:因农业生产者为非增值税纳税人,放弃免税后,为不增加农民负担,销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨,销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨)(3)假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨,销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨,以销售总量100吨为例,请计算对农业生产者的销量超过多少时,放弃免税将对企业不利?(4)如放弃免税有利,可以随时申请放弃免税吗?(5)如申请放弃免税,需要履行审批手续还是备案手续?(6)如申请放弃免税获准后,将来可随时再申请免税吗?有怎样的限定条件?(7)如申请放弃免税获准后,可开具增值税专用发票吗?(8)可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税?(9)如申请放弃免税获准后,以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额? 要求: 假定你为该注册会计师,请书面回答该总经理的以上问题(涉及计算的,请列明计算步骤)。
[解析题]吴某和李某夫妻二人共有一套房屋,房屋所有权登记在吴某的名下。后吴某和李某离婚,人民法院判决房屋归李某所有,该判决的生效日期为2016年2月1日,但双方并未办理房屋所有权变更登记。 2016年3月1日,李某以自己的名义将该房屋出卖给张某,双方签订了书面房屋买卖合同,张某当日支付了500万元购房款,但未办理房屋所有权变更登记。 2016年4月1日,吴某以自己的名义将该房屋出卖给不知情的王某,双方签订了书面房屋买卖合同,王某当日支付了600万元购房款,并于2016年4月10日办理了房屋所有权变更登记手续。张某知悉后提出,由于吴某在与王某签订房屋买卖合同时对该房屋没有处分权,吴某与王某之间的房屋买卖合同无效。 2016年7月1日,王某将该房屋出租给谢某,双方签订了1年期的书面租赁合同,但未办理登记备案手续。 2016年9月1日,王某向刘某借款500万元,借款期限为3个月,但双方未约定是否支付利息。王某以该房屋设定抵押,并于2016年9月5日办理了抵押登记。借款到期后,王某未能清偿债务,刘某拟对该房屋行使抵押权。经与刘某协商,2017年1月10日,王某在未告知承租人谢某的情况下将该房屋作价700万元卖给姚某。双方于2017年1月15日办理了房屋所有权变更登记手续,当日姚某要求谢某在10日内搬出该房屋,遭到谢某的拒绝。 谢某向人民法院提起诉讼,主张王某与姚某之间的房屋买卖合同无效,并要求王某赔偿其因未能行使优先购买权而造成的损失。此外,谢某还提出,自己与王某之间的房屋租赁合同未办理登记备案手续,因此该租赁合同无效,自己无须向王某支付任何费用。 要求: 根据上述内容,分别回答下列问题: (1)李某自何时起取得该房屋的所有权 并说明理由。 (2)李某与张某之间的房屋买卖合同是否已经生效 并说明理由。 (3)张某关于吴某与王某之间房屋买卖合同无效的观点是否正确 并说明理由。 (4)谢某关于自己与王某之间房屋租赁合同无效的主张能否获得人民法院的支持 并说明理由。 (5)谢某关于王某与姚某之间房屋买卖合同无效的主张能否获得人民法院的支持 并说明理由。 (6)谢某要求王某赔偿其损失的主张能否获得人民法院的支持 并说明理由。 (7)姚某是否有权要求谢某在10日内搬出该房屋 并说明理由。 (8)刘某是否有权要求王某支付借期内的利息 刘某是否有权要求王某支付逾期利息 并分别说明理由。