中级会计职称

考试试题

[解析题]戊公司是一家啤酒生产企业,相关资料如下: 资料一:由于戊公司产品生产和销售存在季节性,应收账款余额在各季度的波动幅度很大,其全年应收账款平均余额的计算公式确定为:应收账款平均余额=年初余额/8+第一季度末余额/4+第二季度末余额/4+第三季度末余额/4+年末余额/8,公司2016年各季度应收账款余额如表1所示: 表1 2016年各季度应收账款余额表 注:表中“N”表示该项目不能随营业额的变动而变动 资料三:2016年度公司营业收入为21000万元,营业成本为8400万元,存货周转期为70天,应付账款周转期为66天,假设一年按360天计算。 资料四:公司为了扩大生产能力,拟购置一条啤酒生产线,预计需增加固定资产投资4000万元,假设现金、应收账款、存货、应付账款项目与营业收入的比例关系保持不变,增加生产线后预计2017年营业收入将达到28000万元,税后利润将增加到2400万元,预计2017年度利润留存率为45%。 资料五:为解决资金缺口,公司打算通过以下两种方式筹集资金 ①按面值发行4000万元的债券,期限为5年,票面利率为8%,每年付息一次,到期一次还本,筹资费用率为2%,公司适用的所得税率为25%。 ②向银行借款解决其余资金缺口,期限为1年,年名义利率为6.3%,银行要求公司保留10%的补偿性余额。 要求: (1)根据资料一和资料三,计算2016年度下列指标:①应收账款平均余额;②应收账款周转期;③经营周期;④现金周转期。 (2)根据资料二和资料三,计算下列指标:①2016年度末的权益乘数;②2016年度的营业毛利率。 (3)根据资料二、资料三和资料四,计算2017年度下列指标:①利润留存额;②外部融资需求量。 (4)根据资料五,计算下列指标:①发行债券的资本成本率(不考虑货币的时间价值);②短期借款的年实际利率。(2017年)
[问答题]甲公司为增值税一般纳税人,开设有外汇账户,以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2×17年12月,甲公司发生的外币业务及相关资料如下: (1)10日,从国外乙公司进口原材料一批,货款80万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元,按规定应交进口关税人民币68万元,应交进口增值税人民币127.16万元。货款尚未支付,进口关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。 (2)18日,向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税),货款16万美元,当日即期汇率为1美元=6.34人民币元,商品已经发出,货款尚未收到,但满足收入确认条件。 (3)20日,以人民币从银行购入80万欧元并存入银行,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元,中间价为1欧元=8.26人民币元。 (4)24日,因增资扩股收到境外投资者投入的400万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元,其中,人民币3200万元作为注册资本入账。 (5)25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款72万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。 (6)28日,收到丙公司汇来的货款16万美元,当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。 (7)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。月末有关项目的余额如下: 假定上述各项目不存在月初余额以及其他事项影响。 要求: 、根据资料(1)~(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。 、根据资料(7),计算甲公司2×17年12月31日应确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。
[问答题]甲公司为上市公司,采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。2017年发生下列有关经济业务: (1)5月20日,法院作出判决,甲公司支付专利权使用费220万元给A公司,甲公司与A公司均不再上诉。该业务为甲公司2016年12月31日涉及一项诉讼案件,A公司认为甲公司侵犯其专利权,要求甲公司支付专利权使用费300万元,至2017年12月31日尚未判决,甲公司估计败诉的可能性为80%,如败诉,赔偿金额估计为230万元。甲公司实际确认预计负债230万元。2017年5月10日,甲公司支付专利权使用费220万元。 按照税法规定,与侵犯专利权相关的诉讼支出实际发生时允许税前列支。 (2)2017年下半年,甲公司开始对外销售其新开发的B产品。为顺利推广该产品,甲公司对该产品实行三包政策,消费者购买该产品后3年内如出现质量问题,甲公司将免费维修。 甲公司在2017年下半年销售B产品10万件,实现销售收入8000万元,销售成本为4500万元。 甲公司预计所售出的B产品中,90%不会出现质量问题,4%可能发生较大的质量问题,6%可能发生较小的质量问题。发生较大质量问题的维修费用为B产品销售收入的20%,发生较小质量问题的维修费用为B产品销售收入的10%。 按照税法规定,与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支。 (3)11月7日,甲公司因侵犯乙公司的专利权而被乙公司起诉,乙公司要求甲公司赔偿500万元。截至2017年12月31日,法院尚未判决。甲公司经调查并咨询法律顾问后认为,在该诉讼中败诉的可能性为90%,如果败诉,最可能赔偿的金额为400万元。 税法规定,企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支。 (4)11月20日,甲公司与戊公司签订了一项销售合同,合同约定,甲公司于2018年1月5日向戊公司销售一批B产品,不含税销售价格为600万元,戊公司需于合同签订日向甲公司预付定金200万元,如甲公司违约,甲公司将双倍返还定金。当日,甲公司收到该预付款项。 至2017年年末,甲公司尚未开始生产相关B产品,也未购入生产B产品所需的原材料。 由于生产B产品所需原材料的成本在2017年末已大幅上涨,预计生产该批B产品的成本将上升至840万元。 税法规定,与亏损合同相关的损失在实际发生时允许税前扣除。 (5)因被担保人E公司(为甲公司的子公司)财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,2017年8月30日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。甲公司于2017年12月31日收到法院的传票,告之贷款银行状告甲公司未履行债务担保责任2000万元,甲公司预计败诉的可能性为80%,如果败诉将履行担保责任2000万元。 税法规定,与承担担保发生的相关支出不允许税前扣除。 、要求:根据上述资料(1)~(5),判断甲公司是否需要确认或冲减预计负债,如需确认或冲减,请编制2017年有关预计负债的会计分录,如不需要请说明理由。
[解析题]F公司为一家稳定成长的上市公司,2009年度公司实现净利润8000万元。公司上市三年来一直执行稳定增长的现金股利政策,年增长率为5%,吸引了一批稳健的战略性机构投资者。公司投资者中个人投资者持股比例占60%。2008年度每股派发0.2元的现金股利。公司2010年计划新增一投资项目,需要资金8000万元。公司目标资产负债率为50%。由于公司良好的财务状况和成长能力,公司与多家银行保持着良好的合作关系。公司2009年12月31日资产负债表有关数据如表2所示。2010年3月15日公司召开董事会会议,讨论了甲、乙、丙三位董事提出的2009年度股利分配方案:(1)甲董事认为考虑到公司的投资机会,应当停止执行稳定增长的现金股利政策,将净利润全部留存,不分配股利,以满足投资需要。(2)乙董事认为既然公司有好的投资项目,有较大的现金需求,应当改变之前的股利政策,采用每10股送5股的股票股利分配政策。(3)丙董事认为应当维持原来的股利分配政策,因为公司的战略性机构投资者主要是保险公司,他们要求固定的现金回报,且当前资本市场效率较高,不会由于发放股票股利使股价上涨。要求:(1)计算维持稳定增长的股利分配政策下公司2009年度应当分配的现金股利总额。(2)分别计算甲、乙、丙三位董事提出的股利分配方案的个人所得税税额。(3)分别站在企业和投资者的角度,比较分析甲、乙、丙三位董事提出的股利分配方案的利弊,并指出最佳股利分配方案。
[解析题]甲上市公司(以下简称“甲公司”)2015 年至 2017 年发生的有关交易或事项如下: (1)2015 年 8 月 30 日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 70%股权。购买合同约定,以2015 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司可辨认净资产价值 62000 万元为基础,甲公司以每股 6 元的价格定向发行 7500 万股本公司股票作为对价,收购乙公司 70%股权。 2015 年 12 月 26 日,该交易取得证券监管部门核准;2015 年 12 月 30 日,双方完成资产交接手续;2015 年 12 月 31 日,甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员,能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报;该项交易后续不存在实质性障碍。 2015 年 12 月 31 日,乙公司可辨认净资产以 2015 年 7 月 31 日评估值为基础进行调整后的可辨认净资产公允价值为 64000 万元(有关可辨认资产.负债的公允价值与账面价值相同)。 当日,乙公司股本为 10000 万元,资本公积为 15000 万元,其他综合收益为 5000 万元,盈余公积为 14400 万元.未分配利润为 19600 万元,甲公司股票收盘价为每股 6.7 元。 2016 年 1 月 5 日,甲公司办理完毕相关股份登记手续,当日甲公司股票收盘价为每股6.75 元,乙公司可辨认净资产公允价值为 64000 万元;1 月 7 日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股 6.8 元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。 该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元.法律服务费 300 万元, 为发行股票支付券商佣金 2000 万元。甲.乙公司在该项交易前不存在关联方关系。 (2)2016 年 6 月 20 日,乙公司将其生产的 A 产品出售给甲公司,售价为 300 万元,成本为216 万元。甲公司将取得的 A 产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用年限为 5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至 2016 年年底,乙公司尚未收到甲公司购买 A 产品价款,乙公司对账龄在 1 年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的 5%计提坏账准备。 (3)乙公司2016 年度实现净利润6000 万元,其他综合收益增加400 万元。乙公司2016 年12 月31 日所有者权益总额为70400 万元,其中股本为10000 万元,资本公积为15000 万元,其他综合收益为5400 万元,盈余公积为15000 万元,未分配利润为25000 万元。 (4)2017 年1 月1 日,甲公司将持有乙公司70%股权出售给甲公司的母公司w 公司,收到银行存款60000 万元。 (5)其他有关资料:甲.乙公司均为增值税一般纳税人,销售货物适用的增值税税率均为17%,本题不考虑除增值税以外的其他相关税费,售价均不含增值税,本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。 要求: (1)确定甲公司合并乙公司的购买日,并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉,并编制个别报表相关会计分录。 (2)编制甲公司2016 年12 月31 日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。 (3)计算甲公司2017 年1 月1 日出售乙公司70%股权个别报表中应确认的投资收益。
[解析题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)在2016年至2018年进行股权投资的有关资料如下: 资料一:2016年3月1日,甲公司以银行存款1040万元作为对价购入乙公司10%的股权,另支付交易费用20万元。甲公司取得该项股权投资后准备长期持有,但甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,对乙公司不具有重大影响。 资料二:2016年4月20日,乙公司宣告发放2015年现金股利200万元。 资料三:2016年5月10日,甲公司收到乙公司发放的2015年现金股利。 资料四:2016年12月31日,甲公司持有的该项股权投资的公允价值为1500万元。 资料五:2017年1月1日,甲公司又以银行存款11200万元作为对价,从C公司处取得乙公司70%的股权,相关手续于当日完成。甲公司取得这部分股权后,能够对乙公司实施控制。甲公司准备长期持有该项股权投资。此前,甲公司与乙公司不属于同一企业集团。 当日,甲公司原持有的乙公司股权投资的公允价值为1600万元。 资料六:2017年1月1日,乙公司所有者权益总额为13500万元,其中实收资本为6000万元,资本公积为600万元,盈余公积为900万元,未分配利润为6000万元。其中一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高200万元,除此之外,乙公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项固定资产的剩余使用寿命为5年,采用直线法计提折旧。 资料七:2017年6月,乙公司将其生产的N产品一批销售给甲公司,售价为500万元,成本为320万元。相关款项已结清。至2017年12月31日,甲公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为300万元,该批存货剩余部分的可变现净值为180万元。 资料八:2017年乙公司实现净利润1730万元,乙公司可供出售金融资产公允价值上涨600万元(已扣除所得税影响),除此之外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。 资料九:2018年1月2日,甲公司以14000万元的对价将其持有的乙公司70%的股权出售给第三方公司(即出售其持有乙公司股权的87.5%),处置后对乙公司的剩余持股比例降为10%,不能对乙公司施加重大影响,甲公司作为可供出售金融资产核算。剩余10%股权的公允价值为2000万元。 其他有关资料如下: ①甲、乙公司适用的所得税税率均为25%; ②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积; ③假定该项企业合并为免税合并。 要求: 、判断甲公司2016年所取得的股权投资应划分为哪一类资产进行核算,并说明理由;编制甲公司2016年与股权投资的相关会计分录。 、编制甲公司2017年1月1日个别报表中与股权投资相关的分录,并计算合并报表应确认的合并商誉。 、编制甲公司2017年12月31日合并财务报表对乙公司评估增值、长期股权投资的调整分录,以及对内部交易的抵销分录。 、计算甲公司2018年1月2日因处置乙公司股权在合并报表中确认的投资收益金额。
[解析题]丁公司是一家处于初创阶段的电子产品生产企业,相关资料如下: 资料一:2016 年开始生产和销售 P 产品,售价为 0.9 万元/件,全年生产 20000 件,产销平衡。丁公司适用的所得税税率为 25%。 资料二:2016 年财务报表部分数据如下表所示: 资料三:所在行业的相关财务指标平均水平。总资产净利率为 4%。总资产周转次数为 0.5次(真题中总资产周转次数为 1.5,错误),销售净利率为 8%,权益乘数为 2。 资料四:公司 2016 年营业成本中固定成本为 4000 万元。变动成本为 7000 万元,期间费用中固定成本为 2000 万元,变动成本为 1000 万元。利息费用为 1000 万元,假设 2017 年成本性态不变。 资料五:公司 2017 年目标净利润为 2640 万元,预计利息费用为 1200 万元。 要求: (1)根据资料二,计算下列指标(计算中需要使用期初与期末平均数的,以期末数替代):①总资产净利率;②权益乘数;③销售净利率;④总资产周转率; (2)根据要求(1)的计算结果和资料三,完成下列要求。①依据所在行业平均水平对丁公司偿债能力和营运能力进行评价;②说明丁公司总资产净利率与行业平均水平差异形成的原因。 (3)根据资料一、资料四和资料五,计算 2017 年的下列指标:①单位变动成本;②保本点销售量;③实现目标净利润的销售量;④实现目标净利润时的安全边际量。
[解析题]F公司为一家稳定成长的上市公司,2009年度公司实现净利润8000万元。公司上市三年来一直执行稳定增长的现金股利政策,年增长率为5%,吸引了一批稳健的战略性机构投资者。公司投资者中个人投资者持股比例占60%。2008年度每股派发0.2元的现金股利。公司2010年计划新增一投资项目,需要资金8000万元。公司目标资产负债率为50%。由于公司良好的财务状况和成长能力,公司与多家银行保持着良好的合作关系。公司2009年12月31日资产负债表有关数据如表2所示。2010年3月15日公司召开董事会会议,讨论了甲、乙、丙三位董事提出的2009年度股利分配方案:(1)甲董事认为考虑到公司的投资机会,应当停止执行稳定增长的现金股利政策,将净利润全部留存,不分配股利,以满足投资需要。(2)乙董事认为既然公司有好的投资项目,有较大的现金需求,应当改变之前的股利政策,采用每10股送5股的股票股利分配政策。(3)丙董事认为应当维持原来的股利分配政策,因为公司的战略性机构投资者主要是保险公司,他们要求固定的现金回报,且当前资本市场效率较高,不会由于发放股票股利使股价上涨。要求:(1)计算维持稳定增长的股利分配政策下公司2009年度应当分配的现金股利总额。(2)分别计算甲、乙、丙三位董事提出的股利分配方案的个人所得税税额。(3)分别站在企业和投资者的角度,比较分析甲、乙、丙三位董事提出的股利分配方案的利弊,并指出最佳股利分配方案。
[解析题]戊公司是一家啤酒生产企业,相关资料如下: 资料一:由于戊公司产品生产和销售存在季节性,应收账款余额在各季度的波动幅度很大,其全年应收账款平均余额的计算公式确定为:应收账款平均余额=年初余额/8+第一季度末余额/4+第二季度末余额/4+第三季度末余额/4+年末余额/8,公司2016年各季度应收账款余额如表1所示: 表1 2016年各季度应收账款余额表 注:表中“N”表示该项目不能随营业额的变动而变动 资料三:2016年度公司营业收入为21000万元,营业成本为8400万元,存货周转期为70天,应付账款周转期为66天,假设一年按360天计算。 资料四:公司为了扩大生产能力,拟购置一条啤酒生产线,预计需增加固定资产投资4000万元,假设现金、应收账款、存货、应付账款项目与营业收入的比例关系保持不变,增加生产线后预计2017年营业收入将达到28000万元,税后利润将增加到2400万元,预计2017年度利润留存率为45%。 资料五:为解决资金缺口,公司打算通过以下两种方式筹集资金 ①按面值发行4000万元的债券,期限为5年,票面利率为8%,每年付息一次,到期一次还本,筹资费用率为2%,公司适用的所得税率为25%。 ②向银行借款解决其余资金缺口,期限为1年,年名义利率为6.3%,银行要求公司保留10%的补偿性余额。 要求: (1)根据资料一和资料三,计算2016年度下列指标:①应收账款平均余额;②应收账款周转期;③经营周期;④现金周转期。 (2)根据资料二和资料三,计算下列指标:①2016年度末的权益乘数;②2016年度的营业毛利率。 (3)根据资料二、资料三和资料四,计算2017年度下列指标:①利润留存额;②外部融资需求量。 (4)根据资料五,计算下列指标:①发行债券的资本成本率(不考虑货币的时间价值);②短期借款的年实际利率。(2017年)
[问答题]甲公司为增值税一般纳税人,开设有外汇账户,以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2×17年12月,甲公司发生的外币业务及相关资料如下: (1)10日,从国外乙公司进口原材料一批,货款80万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元,按规定应交进口关税人民币68万元,应交进口增值税人民币127.16万元。货款尚未支付,进口关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。 (2)18日,向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税),货款16万美元,当日即期汇率为1美元=6.34人民币元,商品已经发出,货款尚未收到,但满足收入确认条件。 (3)20日,以人民币从银行购入80万欧元并存入银行,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元,中间价为1欧元=8.26人民币元。 (4)24日,因增资扩股收到境外投资者投入的400万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元,其中,人民币3200万元作为注册资本入账。 (5)25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款72万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。 (6)28日,收到丙公司汇来的货款16万美元,当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。 (7)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。月末有关项目的余额如下: 假定上述各项目不存在月初余额以及其他事项影响。 要求: 、根据资料(1)~(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。 、根据资料(7),计算甲公司2×17年12月31日应确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。
[问答题]甲公司为上市公司,采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。2017年发生下列有关经济业务: (1)5月20日,法院作出判决,甲公司支付专利权使用费220万元给A公司,甲公司与A公司均不再上诉。该业务为甲公司2016年12月31日涉及一项诉讼案件,A公司认为甲公司侵犯其专利权,要求甲公司支付专利权使用费300万元,至2017年12月31日尚未判决,甲公司估计败诉的可能性为80%,如败诉,赔偿金额估计为230万元。甲公司实际确认预计负债230万元。2017年5月10日,甲公司支付专利权使用费220万元。 按照税法规定,与侵犯专利权相关的诉讼支出实际发生时允许税前列支。 (2)2017年下半年,甲公司开始对外销售其新开发的B产品。为顺利推广该产品,甲公司对该产品实行三包政策,消费者购买该产品后3年内如出现质量问题,甲公司将免费维修。 甲公司在2017年下半年销售B产品10万件,实现销售收入8000万元,销售成本为4500万元。 甲公司预计所售出的B产品中,90%不会出现质量问题,4%可能发生较大的质量问题,6%可能发生较小的质量问题。发生较大质量问题的维修费用为B产品销售收入的20%,发生较小质量问题的维修费用为B产品销售收入的10%。 按照税法规定,与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支。 (3)11月7日,甲公司因侵犯乙公司的专利权而被乙公司起诉,乙公司要求甲公司赔偿500万元。截至2017年12月31日,法院尚未判决。甲公司经调查并咨询法律顾问后认为,在该诉讼中败诉的可能性为90%,如果败诉,最可能赔偿的金额为400万元。 税法规定,企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支。 (4)11月20日,甲公司与戊公司签订了一项销售合同,合同约定,甲公司于2018年1月5日向戊公司销售一批B产品,不含税销售价格为600万元,戊公司需于合同签订日向甲公司预付定金200万元,如甲公司违约,甲公司将双倍返还定金。当日,甲公司收到该预付款项。 至2017年年末,甲公司尚未开始生产相关B产品,也未购入生产B产品所需的原材料。 由于生产B产品所需原材料的成本在2017年末已大幅上涨,预计生产该批B产品的成本将上升至840万元。 税法规定,与亏损合同相关的损失在实际发生时允许税前扣除。 (5)因被担保人E公司(为甲公司的子公司)财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,2017年8月30日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。甲公司于2017年12月31日收到法院的传票,告之贷款银行状告甲公司未履行债务担保责任2000万元,甲公司预计败诉的可能性为80%,如果败诉将履行担保责任2000万元。 税法规定,与承担担保发生的相关支出不允许税前扣除。 、要求:根据上述资料(1)~(5),判断甲公司是否需要确认或冲减预计负债,如需确认或冲减,请编制2017年有关预计负债的会计分录,如不需要请说明理由。
[解析题]F公司为一家稳定成长的上市公司,2009年度公司实现净利润8000万元。公司上市三年来一直执行稳定增长的现金股利政策,年增长率为5%,吸引了一批稳健的战略性机构投资者。公司投资者中个人投资者持股比例占60%。2008年度每股派发0.2元的现金股利。公司2010年计划新增一投资项目,需要资金8000万元。公司目标资产负债率为50%。由于公司良好的财务状况和成长能力,公司与多家银行保持着良好的合作关系。公司2009年12月31日资产负债表有关数据如表2所示。2010年3月15日公司召开董事会会议,讨论了甲、乙、丙三位董事提出的2009年度股利分配方案:(1)甲董事认为考虑到公司的投资机会,应当停止执行稳定增长的现金股利政策,将净利润全部留存,不分配股利,以满足投资需要。(2)乙董事认为既然公司有好的投资项目,有较大的现金需求,应当改变之前的股利政策,采用每10股送5股的股票股利分配政策。(3)丙董事认为应当维持原来的股利分配政策,因为公司的战略性机构投资者主要是保险公司,他们要求固定的现金回报,且当前资本市场效率较高,不会由于发放股票股利使股价上涨。要求:(1)计算维持稳定增长的股利分配政策下公司2009年度应当分配的现金股利总额。(2)分别计算甲、乙、丙三位董事提出的股利分配方案的个人所得税税额。(3)分别站在企业和投资者的角度,比较分析甲、乙、丙三位董事提出的股利分配方案的利弊,并指出最佳股利分配方案。
[解析题]甲上市公司(以下简称“甲公司”)2015 年至 2017 年发生的有关交易或事项如下: (1)2015 年 8 月 30 日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 70%股权。购买合同约定,以2015 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司可辨认净资产价值 62000 万元为基础,甲公司以每股 6 元的价格定向发行 7500 万股本公司股票作为对价,收购乙公司 70%股权。 2015 年 12 月 26 日,该交易取得证券监管部门核准;2015 年 12 月 30 日,双方完成资产交接手续;2015 年 12 月 31 日,甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员,能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报;该项交易后续不存在实质性障碍。 2015 年 12 月 31 日,乙公司可辨认净资产以 2015 年 7 月 31 日评估值为基础进行调整后的可辨认净资产公允价值为 64000 万元(有关可辨认资产.负债的公允价值与账面价值相同)。 当日,乙公司股本为 10000 万元,资本公积为 15000 万元,其他综合收益为 5000 万元,盈余公积为 14400 万元.未分配利润为 19600 万元,甲公司股票收盘价为每股 6.7 元。 2016 年 1 月 5 日,甲公司办理完毕相关股份登记手续,当日甲公司股票收盘价为每股6.75 元,乙公司可辨认净资产公允价值为 64000 万元;1 月 7 日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股 6.8 元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。 该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元.法律服务费 300 万元, 为发行股票支付券商佣金 2000 万元。甲.乙公司在该项交易前不存在关联方关系。 (2)2016 年 6 月 20 日,乙公司将其生产的 A 产品出售给甲公司,售价为 300 万元,成本为216 万元。甲公司将取得的 A 产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用年限为 5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至 2016 年年底,乙公司尚未收到甲公司购买 A 产品价款,乙公司对账龄在 1 年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的 5%计提坏账准备。 (3)乙公司2016 年度实现净利润6000 万元,其他综合收益增加400 万元。乙公司2016 年12 月31 日所有者权益总额为70400 万元,其中股本为10000 万元,资本公积为15000 万元,其他综合收益为5400 万元,盈余公积为15000 万元,未分配利润为25000 万元。 (4)2017 年1 月1 日,甲公司将持有乙公司70%股权出售给甲公司的母公司w 公司,收到银行存款60000 万元。 (5)其他有关资料:甲.乙公司均为增值税一般纳税人,销售货物适用的增值税税率均为17%,本题不考虑除增值税以外的其他相关税费,售价均不含增值税,本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。 要求: (1)确定甲公司合并乙公司的购买日,并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉,并编制个别报表相关会计分录。 (2)编制甲公司2016 年12 月31 日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。 (3)计算甲公司2017 年1 月1 日出售乙公司70%股权个别报表中应确认的投资收益。
[解析题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)在2016年至2018年进行股权投资的有关资料如下: 资料一:2016年3月1日,甲公司以银行存款1040万元作为对价购入乙公司10%的股权,另支付交易费用20万元。甲公司取得该项股权投资后准备长期持有,但甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,对乙公司不具有重大影响。 资料二:2016年4月20日,乙公司宣告发放2015年现金股利200万元。 资料三:2016年5月10日,甲公司收到乙公司发放的2015年现金股利。 资料四:2016年12月31日,甲公司持有的该项股权投资的公允价值为1500万元。 资料五:2017年1月1日,甲公司又以银行存款11200万元作为对价,从C公司处取得乙公司70%的股权,相关手续于当日完成。甲公司取得这部分股权后,能够对乙公司实施控制。甲公司准备长期持有该项股权投资。此前,甲公司与乙公司不属于同一企业集团。 当日,甲公司原持有的乙公司股权投资的公允价值为1600万元。 资料六:2017年1月1日,乙公司所有者权益总额为13500万元,其中实收资本为6000万元,资本公积为600万元,盈余公积为900万元,未分配利润为6000万元。其中一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高200万元,除此之外,乙公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项固定资产的剩余使用寿命为5年,采用直线法计提折旧。 资料七:2017年6月,乙公司将其生产的N产品一批销售给甲公司,售价为500万元,成本为320万元。相关款项已结清。至2017年12月31日,甲公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为300万元,该批存货剩余部分的可变现净值为180万元。 资料八:2017年乙公司实现净利润1730万元,乙公司可供出售金融资产公允价值上涨600万元(已扣除所得税影响),除此之外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。 资料九:2018年1月2日,甲公司以14000万元的对价将其持有的乙公司70%的股权出售给第三方公司(即出售其持有乙公司股权的87.5%),处置后对乙公司的剩余持股比例降为10%,不能对乙公司施加重大影响,甲公司作为可供出售金融资产核算。剩余10%股权的公允价值为2000万元。 其他有关资料如下: ①甲、乙公司适用的所得税税率均为25%; ②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积; ③假定该项企业合并为免税合并。 要求: 、判断甲公司2016年所取得的股权投资应划分为哪一类资产进行核算,并说明理由;编制甲公司2016年与股权投资的相关会计分录。 、编制甲公司2017年1月1日个别报表中与股权投资相关的分录,并计算合并报表应确认的合并商誉。 、编制甲公司2017年12月31日合并财务报表对乙公司评估增值、长期股权投资的调整分录,以及对内部交易的抵销分录。 、计算甲公司2018年1月2日因处置乙公司股权在合并报表中确认的投资收益金额。
[解析题]丁公司是一家处于初创阶段的电子产品生产企业,相关资料如下: 资料一:2016 年开始生产和销售 P 产品,售价为 0.9 万元/件,全年生产 20000 件,产销平衡。丁公司适用的所得税税率为 25%。 资料二:2016 年财务报表部分数据如下表所示: 资料三:所在行业的相关财务指标平均水平。总资产净利率为 4%。总资产周转次数为 0.5次(真题中总资产周转次数为 1.5,错误),销售净利率为 8%,权益乘数为 2。 资料四:公司 2016 年营业成本中固定成本为 4000 万元。变动成本为 7000 万元,期间费用中固定成本为 2000 万元,变动成本为 1000 万元。利息费用为 1000 万元,假设 2017 年成本性态不变。 资料五:公司 2017 年目标净利润为 2640 万元,预计利息费用为 1200 万元。 要求: (1)根据资料二,计算下列指标(计算中需要使用期初与期末平均数的,以期末数替代):①总资产净利率;②权益乘数;③销售净利率;④总资产周转率; (2)根据要求(1)的计算结果和资料三,完成下列要求。①依据所在行业平均水平对丁公司偿债能力和营运能力进行评价;②说明丁公司总资产净利率与行业平均水平差异形成的原因。 (3)根据资料一、资料四和资料五,计算 2017 年的下列指标:①单位变动成本;②保本点销售量;③实现目标净利润的销售量;④实现目标净利润时的安全边际量。
[解析题]F公司为一家稳定成长的上市公司,2009年度公司实现净利润8000万元。公司上市三年来一直执行稳定增长的现金股利政策,年增长率为5%,吸引了一批稳健的战略性机构投资者。公司投资者中个人投资者持股比例占60%。2008年度每股派发0.2元的现金股利。公司2010年计划新增一投资项目,需要资金8000万元。公司目标资产负债率为50%。由于公司良好的财务状况和成长能力,公司与多家银行保持着良好的合作关系。公司2009年12月31日资产负债表有关数据如表2所示。2010年3月15日公司召开董事会会议,讨论了甲、乙、丙三位董事提出的2009年度股利分配方案:(1)甲董事认为考虑到公司的投资机会,应当停止执行稳定增长的现金股利政策,将净利润全部留存,不分配股利,以满足投资需要。(2)乙董事认为既然公司有好的投资项目,有较大的现金需求,应当改变之前的股利政策,采用每10股送5股的股票股利分配政策。(3)丙董事认为应当维持原来的股利分配政策,因为公司的战略性机构投资者主要是保险公司,他们要求固定的现金回报,且当前资本市场效率较高,不会由于发放股票股利使股价上涨。要求:(1)计算维持稳定增长的股利分配政策下公司2009年度应当分配的现金股利总额。(2)分别计算甲、乙、丙三位董事提出的股利分配方案的个人所得税税额。(3)分别站在企业和投资者的角度,比较分析甲、乙、丙三位董事提出的股利分配方案的利弊,并指出最佳股利分配方案。