实务【中级】

考试试题

[解析题]甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下: 资料一:2010 年 12 月 31 日,甲公司以银行存款 44 000 万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼,立即以经营租赁方式对外出租,租期为 2 年,并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为 22 年,取得时成本和计税基础一致。 资料二:甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时,该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元。 资料三:2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日,该写字楼的公允价值分别 45 500 万元和 50 000 万元。 材料四:2012 年 12 月 31 日,租期届满,甲公司收回该写字楼,并供本公司行政管理部门使用。甲公司自 2013 年开始对写字楼按年限平均法计提折旧,预计使用寿命 20 年,在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元。 材料五:2016 年 12 月 31 日,甲公司以 52 000 万元出售该写字楼,款项收讫并存入银行。 假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素。 要求: (1)甲公司 2010 年 12 月 31 日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。 (2)编制 2011 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录。 (3)计算确定 2011 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是 可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税 负债的金额。 (4)2012 年 12 月 31 日, (5)计算确定 2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可 抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。 (6)编制出售固定资产的会计分录。
[问答题]甲公司系增值税一般纳税人,适用增值税税率为 17%,适用的所得税税率为 25%,按净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 3 月 5 日,2016年度所得税汇算清缴于 2017 年 4 月 30 日完成,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,相关资料如下: 资料一:2016 年 6 月 30 日,甲公司尚存无订单的 W 商品 500 件,单位成本为 2.1 万元/件, 市场销售价格为 2 万元/件,估计销售费用为 0.05 万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货 跌价准备。 资料二:2016 年 10 月 15 日,甲公司以每件 1.8 万元的销售价格将 500 件 W 商品全部销售给乙公司,并开具了增值税专用发票,商品已发出,付款期为 1 个月,甲公司此项销售业务满足收入确认条件。 资料三:2016 年 12 月 31 日,甲公司仍未收到乙公司上述货款,经减值测试,按照应收账 款余额的 10%计提坏账准备。 资料四:2017 年 2 月 1 日,因 W 商品质量缺陷,乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给 予 10%的折让,当日,甲公司同意了乙公司的要求,开具了红字增值税专用发票,并据此调 整原坏账准备的金额。 假定上述销售价格和销售费用均不含增值税,且不考虑其他因素。 要求: (1)计算甲公司 2016 年 6 月 30 日对 W 商品应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。 (2)编制 2016 年 10 月 15 日销售商品并结转成本的会计分录。 (3)计算 2016 年 12 月 31 日甲公司应计提坏账准备的金额,并编制相关分录。 (4)编制 2017 年 2 月 1 日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。 (5)编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。 (6)编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。
[解析题]甲公司2015年实现利润总额4000万元,当年度发生的部分交易或事项如下: (1)自3月1日起自行研发一项新技术,2015年以银行存款支付研发支出共计800万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段符合资本化条件前支出100万元,符合资本化条件后支出500万元,研发活动至2015年底仍在进行中。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计人当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照费用化支出的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。 (2)11月1日,自公开市场以每股8元的价格购人10万股乙公司股票,作为可供出售金融资产核算。款项以银行存款支付。2015年12月31日,乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定,企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。 (3)2015年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入为10000万元。税法规定,企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 其他有关资料,甲公司适用的所得税税率为25%,本题不考虑中期财务报告及其他因素的影响,除上述差异外,甲公司2015年未发生其他纳税调整事项,递延所得税资产和负债均无期初余额,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。 要求: (1)对甲公司2015年自行研发新技术发生支出进行会计处理,确定2015年12月31日所形成开发支出项目的计税基础,判断是否确认递延所得税并说明理由。 (2)对甲公司购人及持有乙公司股票进行会计处理,计算该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础,编制确认递延所得税相关的会计分录。 (3)计算甲公司2015年应交所得税和所得税费用,并编制确认所得税费用相关的会计分录。
[问答题]甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提盈余公积。假定甲公司2017年3月份(2016年的财务报表尚未报出)在内部审计时发现如下问题,审计人员难以做出合理判断:   资料一:2016年末库存原材料账面余额为305万元,计划用于生产产品。经检查,该批原材料的市场售价为270万元,预计按市场价销售的销售税费为15万元。该批原材料可以用于生产10台产品,每台产品的市场售价为29.5万元,预计销售税费为每台1万元,将该原材料加工成产品预计还需要发生成本45万元。甲公司在2016年末对该批原材料计提了存货跌价准备50万元,并确认了递延所得税资产12.5万元。假定税法对会计上计提的存货跌价准备不认可,实际发生损失时才允许税前扣除。   资料二:2016年12月15日,甲公司做出决议并与乙公司签订一项不可撤销的固定资产销售合同,合同约定,甲公司应于2017年4月12日以210万元的价格向乙公司出售一台生产设备。甲公司该台设备的原价为700万元,预计净残值为20万元,截至2016年12月已经计提折旧400万元,未计提减值准备。甲公司预计出售该设备将发生的处置费用为10万元。   针对该事项,甲公司会计人员认为截至2016年末,合同尚未履行,所以2016年末不需对其做任何处理。   资料三:甲公司于2016年1月1日支付3000万元对价,取得了丁公司30%的股权,投资后对丁公司具有重大影响。2016年3月15日,甲公司出售一批商品给丁公司,商品售价100万元,成本80万元(假定未计提存货跌价准备),假定丁公司购入的该批存货在当年未对外销售。2016年丁公司实现净利润500万元,甲公司确认了投资收益150万元。假定不考虑此事项的所得税因素。   资料四:2016年10月15日,甲公司开始研发某项新型技术,截至2016年12月31日,该研发项目已进入开发阶段但尚未研发成功,已经累计发生研发支出500万元,其中符合资本化条件的支出为240万元。按照税法规定,该项研发支出的费用化部分按150%税前扣除,资本化的部分可按资本化部分的150%确定应予摊销的金额。   对于该事项,甲公司在2016年12月31日未将“研发支出——费用化支出”转入管理费用,计算2016年的应纳税所得额时纳税调减了130万元,同时确认了递延所得税资产60万元。   资料五:甲公司自行建造管理用的办公楼已于2016年6月30日达到预定可使用状态并投入使用,截至2016年6月30日,该办公楼实际发生的成本为2000万元,甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产的手续。2016年12月31日,该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2016年7月至12月期间发生的利息50万元、应计入管理费用的支出140万元。   至2017年1月1日,甲公司仍未办理结转固定资产手续。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定此固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。   资料六:2016年8月,甲公司由于受国际金融危机的不利影响,决定对W事业部进行重组,将相关业务转移到其他事业部。甲公司在履行相关报批手续后,已正式对外公告其重组方案。为了实施重组方案,甲公司预计发生以下支出或损失:   对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元;因强制遣散职工将支付补偿款100万元;因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元;剩余职工岗前培训费2万元;相关资产转移将发生运输费5万元。   假定税法规定对企业的预计损失不认可,实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是:   借:管理费用     150     贷:预计负债     20       应付职工薪酬   130   借:递延所得税资产   37.5     贷:所得税费用    37.5   资料七:2016年1月1日,董事会决定自当日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2015年1月20日投入使用并对外出租,入账成本为1940万元,至变更日已计提折旧88万元,未计提减值准备,变更当日投资性房地产的公允价值为2500万元。2016年末,该项建筑物的公允价值为2600万元。甲公司在2016年未对上述变更进行追溯调整,也未确认其公允价值变动。假定税法不认可相关资产的公允价值变动引起的损益影响,按照税法规定,该项房地产在2015年和2016年允许税前扣除的折旧额分别为88万元和97万元。   资料八:2016年12月,甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同,约定在2017年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品,违约金为合同总价款的20%。2016年12月31日,甲公司已生产Y产品3000件并验收入库,每件成本1.6万元。当日市场价格为每件1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。税法对于会计上预计的损失不认可,实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是:   借:资产减值损失  1200     贷:存货跌价准备  1200   借:递延所得税资产  300     贷:所得税费用   300   要求:   (1)根据上述资料,请替甲公司审计人员判断哪些事项处理正确,哪些事项处理错误。   (2)对于上述事项中处理不正确的,编制相关的更正分录(答案中的金额单位用万元表示,不考虑应交所得税的会计处理)。
[解析题]甲公司是一家在深圳交易所挂牌交易的上市公司,适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算企业所得税。2015年1月1日递延所得税资产余额(全部源于存货项目计提的跌价准备)为25万元;递延所得税负债余额(全部源于交易性金融资产公允价值变动)为15万元。根据税法规定自2016年1月1日起甲公司被认定为高新技术企业,同时该公司适用的所得税税率变更为15%。该公司2015年利润总额为5090万元,涉及所得税的交易或事项如下: (1)年末存货的余额为400万元,可变现净值为360万元。根据税法规定,转回的存货跌价准备不计入应纳税所得额。 (2)年末交易性金融资产的账面价值为420万元,其中成本220万元、累计公允价值变动200万元。根据税法规定,交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 (3)2015年6月20日,甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款,罚款尚未支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (4)2015年10月5日,甲公司自证券市场购人某股票,支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为250万元。假定税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。 (5)2015年12月10日,甲公司被乙公司提起诉讼,要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定,该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。 (6)其他资料: 假定甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 【要求】 (1)根据上述资料,计算2015年年末甲公司各项目的暂时性差异金额,计算结果填列在下列表格中(单位:万元); (2)计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税; (3)计算甲公司2015年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用; (4)编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录。
[问答题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算汇兑损益。   资料一:甲公司有关外币账户2016年5月31日的余额如下:  资料二:甲公司2016年6月份发生的有关外币交易或事项如下:   ①6月4日,将200万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.85人民币元,当日银行买入价为1美元=6.81人民币元。   ②6月11日,从国外购入一批原材料,货款总额为500万美元。该原材料已验收入库,货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9人民币元。另外,以银行存款支付该原材料的进口关税200万人民币元,增值税620.5万人民币元。   ③6月15日,出口销售一批商品,销售价款为800万美元,货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85人民币元。假设不考虑相关税费。   ④6月21日,收到应收账款200万美元,款项已存入银行。该笔应收账款产生于上期。当日市场汇率为1美元=6.86人民币元。   ⑤6月25日,以每股15美元的价格(不考虑相关税费)购入一只B股股票1万股作为交易性金融资产,当日市场汇率为1美元=6.92人民币元。   ⑥6月30日,计提一笔长期借款在第二季度的利息,并于当日以美元银行存款支付了该利息。该项长期借款系2016年1月1日从中国银行借入的专门借款,用于购建某生产线。借款总金额为1000万美元,借款期限2年,年利率为4%,按季度于每个季度末计提并支付本季度的利息,到期一次还本。甲公司已于2016年1月1日将借入的款项支付给生产线所需专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2015年10月开工。该生产线的相关专用设备于2016年1月1日投入安装。至2016年6月30日,该生产线尚处于建造过程中,预计将于2017年10月份完工。   ⑦6月30日,甲公司所持有的B股股票的收盘价为11美元/股。   ⑧6月30日,市场汇率为1美元=6.9人民币元。   要求:   (1)编制甲公司6月份与外币交易或事项相关的会计分录。   (2)计算甲公司2016年6月30日外币货币性项目发生的汇兑差额,并编制相关汇兑差额的会计分录。   (3)计算交易性金融资产6月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
[解析题]2016 年,甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权,但不够成反向购买。本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份,且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政 策和会计期间相一致。相关资料如下: 资料一:1 月 1 日,甲公司定向增发每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1500 万股,取得乙公司 80%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制,相关手续已于当日办妥。 资料二:1 月 1 日,乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元,其中,股本 5000 万元,资本公积 3000 万元,盈余公积 1000 万元,未分配利润 9000 万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2000 万元外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均 相同。 资料三:1 月 1 日,甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年,预计净残值为 0, 采用年限平均法计提折旧。 资料四:5 月 1 日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品,销售价格 为 800 万元。至当年年末,乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。 资料五:12 月 31 日,甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款,对该应收账款计提了坏账准备 16 万元。 资料六:乙公司 2016 年度实现的净利润为 7000 万元,计提盈余公积 700 万元,无其他利润 分配事项。 假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 要求: (1)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。 (2)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。 (3)分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中,商誉和少数股东权益的金额。 (4)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。 (5)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
[问答题]甲公司系增值税一般纳税人,适用增值税税率为 17%,适用的所得税税率为 25%,按净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 3 月 5 日,2016年度所得税汇算清缴于 2017 年 4 月 30 日完成,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,相关资料如下: 资料一:2016 年 6 月 30 日,甲公司尚存无订单的 W 商品 500 件,单位成本为 2.1 万元/件, 市场销售价格为 2 万元/件,估计销售费用为 0.05 万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货 跌价准备。 资料二:2016 年 10 月 15 日,甲公司以每件 1.8 万元的销售价格将 500 件 W 商品全部销售给乙公司,并开具了增值税专用发票,商品已发出,付款期为 1 个月,甲公司此项销售业务满足收入确认条件。 资料三:2016 年 12 月 31 日,甲公司仍未收到乙公司上述货款,经减值测试,按照应收账 款余额的 10%计提坏账准备。 资料四:2017 年 2 月 1 日,因 W 商品质量缺陷,乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给 予 10%的折让,当日,甲公司同意了乙公司的要求,开具了红字增值税专用发票,并据此调 整原坏账准备的金额。 假定上述销售价格和销售费用均不含增值税,且不考虑其他因素。 要求: (1)计算甲公司 2016 年 6 月 30 日对 W 商品应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。 (2)编制 2016 年 10 月 15 日销售商品并结转成本的会计分录。 (3)计算 2016 年 12 月 31 日甲公司应计提坏账准备的金额,并编制相关分录。 (4)编制 2017 年 2 月 1 日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。 (5)编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。 (6)编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。