实务【中级】

考试试题

[解析题]长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的甲生产线,专门用于生产产品甲。该生产线于2009年1月投产,至2015年12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成的乙生产线(2014年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙,长江公司按照不同的生产线进行管理,产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲,经包装机w进行外包装后对外出售。 (1)产品甲生产线及包装机w的有关资料如下: ①专利权A系长江公司于2009年1月以800万元取得,专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值。该专利权除用于生产产品甲外,无其他用途。 ②设备B和C是为生产产品甲专门订制的,除生产产品甲外,无其他用途。 设备B系长江公司于2008年12月10日购入,原价2800万元,购入后即达到预定可使用状态;设备C系长江公司于2008年12月16日购入,原价400万元,购人后即达到预定可使用状态。设备B和设备C的预计使用年限均为10年,预计净残值均为零,均采用年限平均法计提折旧。 ③包装机W系长江公司于2008年12月18日购入,原价360万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外,长江公司还用该机器承接其他企业产品包装,收取包装费。该包装机的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。 (2)2015年,市场上出现了产品甲的替代产品,产品甲市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2015年12月31日,长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。 ①2015年12月31日,专利权A的公允价值为210万元,如将其处置,预计将发生相关费用10万元,无法确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为125万元,如处置预计将发生的费用为5万元,根据其预计提供包装服务的收费情况以及处置损益来计算,其未来现金流量现值为110万元。 ②长江公司管理层2015年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2016年和2017年产品销售收入中有20%属于现销,80%属于赊销,其中赊销部分当年收款90%,余下10%于下年收回,2018年产品销售收入全部收到款项;2016年和2017年购买材料中有30%直接甩现金支付,70%属于赊购,其中赊购部分当年支付80%,余下20%于下年支付,2018年购买的材料全部支付现金;有关现金流量均发生于年末,收入、支出均不含增值税,假定计算现金流量时不考虑2015年12月31日前的交易): 单位:万元 ③长江公司的增量借款年利率为5%(税前),公司认为5%是产品甲生产线的最低必要 报酬率。5%的复利现值系数如下: (3)2015年,市场上出现了乙产品的替代产品,乙产品市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2015年12月31日,长江公司对与生产乙产品有关的资产进行减值测试。 乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元,400万元和200万元。. (4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。 (5)其他有关资料: ①长江公司与生产甲和乙产品相关的资产在2015年以前未发生减值。 ②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。 ③本题中有关事项均具有重要性。 ④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税的影响。 要求: (1)判断长江公司与生产甲产品相关的资产组的构成,并说明理由。 (2)计算甲生产线2017年现金净流量。 (3)计算甲生产线2015年12月31日预计资产未来现金流量现值。 (4)计算包装机W在2015年12月31日的可收回金额。 (5)计算2015年12月31日计提减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值。 (6)计算2015年12月31日乙生产线中商誉应计提的减值准备。 (7)计算2015年12月31日总部资产应计提的减值准备。
[问答题]甲公司为房地产开发企业,采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下:   资料一:2011年12月1日,甲公司与A公司签订协议,将其一栋商品房出租给A公司,租期为3年,每年租金为1000万元,于每年年初收取,2012年1月1日为租赁期开始日,2014年12月31日到期。2012年1月1日,该商品房的公允价值为30000万元,账面余额为10000万元,未计提减值准备。每年1月1日均收到当年租金。   资料二:2012年12月31日,该投资性房地产的公允价值为30500万元。   资料三:2013年12月31日,该投资性房地产的公允价值为30800万元。   资料四:为了提高商品房的租金收入,甲公司决定在租赁期届满后对商品房进行改扩建和装修,并与B公司签订经营租赁合同,约定完工时将其出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2014年12月31日,租赁协议到期,甲公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。   资料五:2015年1月1日,从银行取得专门借款1000万元用于改扩建和装修工程,款项存入银行。年利率为5%,3年期,按年付息。2015年1月1日,支付工程款项1000万元   资料六:2016年3月31日工程完工,支付工程款项500万元,并于当日将该房地产出租给B公司。   资料七:2019年3月31日,出租给B公司的商品房租赁期届满,收回后直接出售给C公司,取得价款60000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2000万元。   假定不考虑相关税费。   要求:   (1)编制甲公司2012年1月1日转换房地产的有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)   (2)编制甲公司每年收到A公司租金与确认租金收入的相关会计分录。(假定年末确认租金收入)   (3)编制甲公司2012年和2013年末投资性房地产公允价值变动的相关会计分录。   (4)编制甲公司该商品房进行改扩建和装修的相关会计分录。   (5)编制甲公司出售投资性房地产的相关会计分录。   (答案中的金额单位用万元表示)
[问答题]A公司2014年至2015年发生如下投资业务,有关资料如下: (1)A公司2014年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元,每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司40%股权,能够对B公司实施重大影响。A公司另支付承销商佣金100万元。 (2)2014年1月2日,B公司可辨认净资产公允价值为13000万元,假定B公司除一项管理用固定资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。投资时点该固定资产的账面价值为400万元,公允价值为500万元,预计尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。 (3)2014年12月5日,A公司向B公司出售一批存货。该批存货的账面价值为80万元,售价为100万元(不含增值税),至2014年12月31日,B公司将上述存货对外出售60%。 (4)2014年度B公司实现净利润1028万元,因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元,接受其他股东捐赠现金增加资本公积150万元,除上述事项外,无其他所有者权益变动。 (5)2015年1月2日,A公司出售30%的B公司股权,收到4300万元存入银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为1435万元。出售部分股权后,A公司对B公司不再具有重大影响,A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。 (6)2015年度B公司实现净利润920万元,分配现金股利500万元,无其他所有者权益变动,A公司于当年收到该现金股利。 (7)2015年12月31日,对B公司剩余10%股权投资的公允价值为1535万元。 假定:(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 (2)不考虑所得税的影响。 要求: (1)编制A公司2014年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。 (2)编制A公司2014年对B公司股权投资的会计分录。 (3)编制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股权的会计分录及剩余10%的B公司股权投资转换的会计分录。 (4)编制A公司2015年对8公司股权投资的会计分录。
[问答题]甲公司系增值税一般纳税人,适用增值税税率为 17%,适用的所得税税率为 25%,按净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 3 月 5 日,2016年度所得税汇算清缴于 2017 年 4 月 30 日完成,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,相关资料如下: 资料一:2016 年 6 月 30 日,甲公司尚存无订单的 W 商品 500 件,单位成本为 2.1 万元/件, 市场销售价格为 2 万元/件,估计销售费用为 0.05 万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货 跌价准备。 资料二:2016 年 10 月 15 日,甲公司以每件 1.8 万元的销售价格将 500 件 W 商品全部销售给乙公司,并开具了增值税专用发票,商品已发出,付款期为 1 个月,甲公司此项销售业务满足收入确认条件。 资料三:2016 年 12 月 31 日,甲公司仍未收到乙公司上述货款,经减值测试,按照应收账 款余额的 10%计提坏账准备。 资料四:2017 年 2 月 1 日,因 W 商品质量缺陷,乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给 予 10%的折让,当日,甲公司同意了乙公司的要求,开具了红字增值税专用发票,并据此调 整原坏账准备的金额。 假定上述销售价格和销售费用均不含增值税,且不考虑其他因素。 要求: (1)计算甲公司 2016 年 6 月 30 日对 W 商品应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。 (2)编制 2016 年 10 月 15 日销售商品并结转成本的会计分录。 (3)计算 2016 年 12 月 31 日甲公司应计提坏账准备的金额,并编制相关分录。 (4)编制 2017 年 2 月 1 日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。 (5)编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。 (6)编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。
[解析题]甲公司系增值税一般纳税人,使用的增值税税率为 17%,所得税税率为 25%,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下: 资料一:2012 年 12 月 10 日,甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为 495 万元,增值税税额为 84.15 万元,甲公司当日进行设备安装,安装过程中发生安装人员薪酬 5 万元,2012 年 12 月 31 日安装完毕并达到预定可使 用状态交付使用。 资料二:甲公司预计该设备可使用 10 年,预计净残值为 20 万元,采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 48 万元。 该设备取得时的成本与计税基础一致。 资料三:2015 年 12 月 31 日,该设备出现减值迹象,经减值测试,其可收回金额为 250 万元。甲公司对该设备计提减值准备后,预计该设备尚可使用 5 年,预计净残值为 10 万元, 仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许 税前扣除的金额仍为 48 万元。 资料四:2016 年 12 月 31 日,甲公司出售该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为100 万元,增值税税额为 17 万元,款项当日收讫并存入银行,甲公司另外以银行存款支付清理费用 1 万元(不考虑增值税)。 假定不考虑其他因素。 要求: (1)计算甲公司 2012 年 12 月 31 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本,并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。 (2)分别计算甲公司 2013 年和 2014 年对该设备应计提的折旧额。 (3)分别计算甲公司 2014 年 12 月 31 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指 出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异),以及相应的延递所得税负债或延递所得税资 产的账面余额。 (4)计算甲公司 2015 年 12 月 31 日对该设备应计提的减值准备金额,并编制相关会计分录。 (5)计算甲公司 2016 年对该设备应计提的折旧额。 (6)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该设备的相关会计分录。
[解析题]长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的甲生产线,专门用于生产产品甲。该生产线于2009年1月投产,至2015年12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成的乙生产线(2014年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙,长江公司按照不同的生产线进行管理,产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲,经包装机w进行外包装后对外出售。 (1)产品甲生产线及包装机w的有关资料如下: ①专利权A系长江公司于2009年1月以800万元取得,专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值。该专利权除用于生产产品甲外,无其他用途。 ②设备B和C是为生产产品甲专门订制的,除生产产品甲外,无其他用途。 设备B系长江公司于2008年12月10日购入,原价2800万元,购入后即达到预定可使用状态;设备C系长江公司于2008年12月16日购入,原价400万元,购人后即达到预定可使用状态。设备B和设备C的预计使用年限均为10年,预计净残值均为零,均采用年限平均法计提折旧。 ③包装机W系长江公司于2008年12月18日购入,原价360万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外,长江公司还用该机器承接其他企业产品包装,收取包装费。该包装机的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。 (2)2015年,市场上出现了产品甲的替代产品,产品甲市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2015年12月31日,长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。 ①2015年12月31日,专利权A的公允价值为210万元,如将其处置,预计将发生相关费用10万元,无法确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为125万元,如处置预计将发生的费用为5万元,根据其预计提供包装服务的收费情况以及处置损益来计算,其未来现金流量现值为110万元。 ②长江公司管理层2015年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2016年和2017年产品销售收入中有20%属于现销,80%属于赊销,其中赊销部分当年收款90%,余下10%于下年收回,2018年产品销售收入全部收到款项;2016年和2017年购买材料中有30%直接甩现金支付,70%属于赊购,其中赊购部分当年支付80%,余下20%于下年支付,2018年购买的材料全部支付现金;有关现金流量均发生于年末,收入、支出均不含增值税,假定计算现金流量时不考虑2015年12月31日前的交易): 单位:万元 ③长江公司的增量借款年利率为5%(税前),公司认为5%是产品甲生产线的最低必要 报酬率。5%的复利现值系数如下: (3)2015年,市场上出现了乙产品的替代产品,乙产品市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2015年12月31日,长江公司对与生产乙产品有关的资产进行减值测试。 乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元,400万元和200万元。. (4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。 (5)其他有关资料: ①长江公司与生产甲和乙产品相关的资产在2015年以前未发生减值。 ②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。 ③本题中有关事项均具有重要性。 ④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税的影响。 要求: (1)判断长江公司与生产甲产品相关的资产组的构成,并说明理由。 (2)计算甲生产线2017年现金净流量。 (3)计算甲生产线2015年12月31日预计资产未来现金流量现值。 (4)计算包装机W在2015年12月31日的可收回金额。 (5)计算2015年12月31日计提减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值。 (6)计算2015年12月31日乙生产线中商誉应计提的减值准备。 (7)计算2015年12月31日总部资产应计提的减值准备。
[问答题]甲公司为房地产开发企业,采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下:   资料一:2011年12月1日,甲公司与A公司签订协议,将其一栋商品房出租给A公司,租期为3年,每年租金为1000万元,于每年年初收取,2012年1月1日为租赁期开始日,2014年12月31日到期。2012年1月1日,该商品房的公允价值为30000万元,账面余额为10000万元,未计提减值准备。每年1月1日均收到当年租金。   资料二:2012年12月31日,该投资性房地产的公允价值为30500万元。   资料三:2013年12月31日,该投资性房地产的公允价值为30800万元。   资料四:为了提高商品房的租金收入,甲公司决定在租赁期届满后对商品房进行改扩建和装修,并与B公司签订经营租赁合同,约定完工时将其出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2014年12月31日,租赁协议到期,甲公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。   资料五:2015年1月1日,从银行取得专门借款1000万元用于改扩建和装修工程,款项存入银行。年利率为5%,3年期,按年付息。2015年1月1日,支付工程款项1000万元   资料六:2016年3月31日工程完工,支付工程款项500万元,并于当日将该房地产出租给B公司。   资料七:2019年3月31日,出租给B公司的商品房租赁期届满,收回后直接出售给C公司,取得价款60000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2000万元。   假定不考虑相关税费。   要求:   (1)编制甲公司2012年1月1日转换房地产的有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)   (2)编制甲公司每年收到A公司租金与确认租金收入的相关会计分录。(假定年末确认租金收入)   (3)编制甲公司2012年和2013年末投资性房地产公允价值变动的相关会计分录。   (4)编制甲公司该商品房进行改扩建和装修的相关会计分录。   (5)编制甲公司出售投资性房地产的相关会计分录。   (答案中的金额单位用万元表示)
[问答题]A公司2014年至2015年发生如下投资业务,有关资料如下: (1)A公司2014年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元,每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司40%股权,能够对B公司实施重大影响。A公司另支付承销商佣金100万元。 (2)2014年1月2日,B公司可辨认净资产公允价值为13000万元,假定B公司除一项管理用固定资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。投资时点该固定资产的账面价值为400万元,公允价值为500万元,预计尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。 (3)2014年12月5日,A公司向B公司出售一批存货。该批存货的账面价值为80万元,售价为100万元(不含增值税),至2014年12月31日,B公司将上述存货对外出售60%。 (4)2014年度B公司实现净利润1028万元,因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元,接受其他股东捐赠现金增加资本公积150万元,除上述事项外,无其他所有者权益变动。 (5)2015年1月2日,A公司出售30%的B公司股权,收到4300万元存入银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为1435万元。出售部分股权后,A公司对B公司不再具有重大影响,A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。 (6)2015年度B公司实现净利润920万元,分配现金股利500万元,无其他所有者权益变动,A公司于当年收到该现金股利。 (7)2015年12月31日,对B公司剩余10%股权投资的公允价值为1535万元。 假定:(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 (2)不考虑所得税的影响。 要求: (1)编制A公司2014年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。 (2)编制A公司2014年对B公司股权投资的会计分录。 (3)编制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股权的会计分录及剩余10%的B公司股权投资转换的会计分录。 (4)编制A公司2015年对8公司股权投资的会计分录。
[问答题]甲公司系增值税一般纳税人,适用增值税税率为 17%,适用的所得税税率为 25%,按净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 3 月 5 日,2016年度所得税汇算清缴于 2017 年 4 月 30 日完成,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,相关资料如下: 资料一:2016 年 6 月 30 日,甲公司尚存无订单的 W 商品 500 件,单位成本为 2.1 万元/件, 市场销售价格为 2 万元/件,估计销售费用为 0.05 万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货 跌价准备。 资料二:2016 年 10 月 15 日,甲公司以每件 1.8 万元的销售价格将 500 件 W 商品全部销售给乙公司,并开具了增值税专用发票,商品已发出,付款期为 1 个月,甲公司此项销售业务满足收入确认条件。 资料三:2016 年 12 月 31 日,甲公司仍未收到乙公司上述货款,经减值测试,按照应收账 款余额的 10%计提坏账准备。 资料四:2017 年 2 月 1 日,因 W 商品质量缺陷,乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给 予 10%的折让,当日,甲公司同意了乙公司的要求,开具了红字增值税专用发票,并据此调 整原坏账准备的金额。 假定上述销售价格和销售费用均不含增值税,且不考虑其他因素。 要求: (1)计算甲公司 2016 年 6 月 30 日对 W 商品应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。 (2)编制 2016 年 10 月 15 日销售商品并结转成本的会计分录。 (3)计算 2016 年 12 月 31 日甲公司应计提坏账准备的金额,并编制相关分录。 (4)编制 2017 年 2 月 1 日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。 (5)编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。 (6)编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。
[解析题]甲公司系增值税一般纳税人,使用的增值税税率为 17%,所得税税率为 25%,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下: 资料一:2012 年 12 月 10 日,甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为 495 万元,增值税税额为 84.15 万元,甲公司当日进行设备安装,安装过程中发生安装人员薪酬 5 万元,2012 年 12 月 31 日安装完毕并达到预定可使 用状态交付使用。 资料二:甲公司预计该设备可使用 10 年,预计净残值为 20 万元,采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 48 万元。 该设备取得时的成本与计税基础一致。 资料三:2015 年 12 月 31 日,该设备出现减值迹象,经减值测试,其可收回金额为 250 万元。甲公司对该设备计提减值准备后,预计该设备尚可使用 5 年,预计净残值为 10 万元, 仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许 税前扣除的金额仍为 48 万元。 资料四:2016 年 12 月 31 日,甲公司出售该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为100 万元,增值税税额为 17 万元,款项当日收讫并存入银行,甲公司另外以银行存款支付清理费用 1 万元(不考虑增值税)。 假定不考虑其他因素。 要求: (1)计算甲公司 2012 年 12 月 31 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本,并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。 (2)分别计算甲公司 2013 年和 2014 年对该设备应计提的折旧额。 (3)分别计算甲公司 2014 年 12 月 31 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指 出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异),以及相应的延递所得税负债或延递所得税资 产的账面余额。 (4)计算甲公司 2015 年 12 月 31 日对该设备应计提的减值准备金额,并编制相关会计分录。 (5)计算甲公司 2016 年对该设备应计提的折旧额。 (6)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该设备的相关会计分录。