实务【中级】

考试试题

[解析题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×20 年期初,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为 0。2×20 年度,甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下: (1)自 3 月 20 日起自行研发一项管理用新技术。2×20 年以银行存款支付研发支出共计 680万元,其中研究阶段支出 220 万元,开发阶段符合资本化条件前的支出 60 万元,符合资本化条件后的支出 400 万元。研发活动至 2×20 年 12 月份完工。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入损益的,在按规定据实扣除的基础上,可以按研究开发费用的 100%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的 100%加计摊销。2×20 年 12 月会计计提累计摊销 40 万。 (2)7 月 10 日,自公开市场以每股 5.5 元的价格购入 20 万股乙公司股票,将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20 年 12 月 31 日,乙公司股票收盘价为每股 7.8 元。税法规定,企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。 (3)2×20 年发生广告费 2 000 万元,甲公司年度销售收入 9 800 万元。税法规定,企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 (4)2×20 年,甲公司实现利润总额 3 640 万元。 除上述差异外,甲公司 2×20 年未发生其他纳税调整事项,本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。 要求:(“研发支出”“应交税费”和金融资产科目应写出必要的明细科目) (1)编制甲公司 2×20 年研发支出的相关分录,计算 2×20 年 12 月 31 日内部研发无形资产的计税基础,判断是否确认递延所得税并说明理由。 (2)编制甲公司购入及持有乙公司股票的相关分录,计算其在 2×20 年 12 月 31 日的计税基础,判断是否确认递延所得税并说明理由。如果需要确认递延所得税编制相关会计分录。 (3)判断广告费是否产生暂时性差异,是否需要确认递延所得税,并说明理由。 (4)计算甲公司 2×20 年应交所得税和所得税费用,并编制确认所得税费用相关的会计分录。
[解析题]甲公司 2×20 年至 2×21 年发生的与乙公司股权投资相关的资料如下: 资料一:2×20 年 7 月 1 日,甲公司以银行存款 2780 万元取得乙公司 5%的表决权股份,对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,甲公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,另支付交易费用 20 万元。该项交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系。 资料二:2×20 年 12 月 31 日,甲公司持有乙公司股权的公允价值为 3000 万元。 资料三:2×21 年 4 月 1 日,乙公司宣告分配现金股利 300 万元。2×21 年 4 月 10 日,甲公司收到上述现金股利。 资料四:2×21 年 12 月 31 日,甲公司以一项投资性房地产对乙公司增资,取得乙公司 75%的表决权股份,至此甲公司共持有乙公司 80%的股权,当日完成股权划转手续,甲公司取得对乙公司的控制权。甲公司采用成本模式核算投资性房地产,该项投资性房地产的原值为 50000 万元,已计提折旧 6000 万元,未计提减值准备,公允价值为 52500 万元。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 69500万元,原持有 5%股权的公允价值为 3500 万元。假定甲公司按净利润的 10%计提盈余公积,不考虑所得税等其他因素。 (“其他权益工具投资”、“长期股权投资”应写出必要的明细科目) (1)根据资料一,编制甲公司 2×20 年 7 月 1 日取得乙公司股权投资的会计分录。 (2)根据资料二,编制甲公司 2×20 年 12 月 31 日确认乙公司股权公允价值变动的会分录。 (3)根据资料三,分别编制甲公司 2×21 年 4 月 1 日和 2×21 年 4 月 10 日与现金股利相关的会计分录。 (4)根据资料四,编制甲公司 2×21 年 12 月 31 日与乙公司股权投资相关的会计分录。 (5)根据资料四,计算甲公司 2×21 年 12 月 31 日编制合并财务报表时应确认的合并商誉金额。
[解析题]甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下: 资料一:2×18年度 ①1月1日,甲公司用银行存款15000万元取得乙公司70%有表决权的股份,乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后,甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算,当日,乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元,其中股本10000万元,资本公积5000万元,盈余公积2000万元,未分配利润3000万元。 ②12月1日,甲公司向乙公司销售A产品一台,销售价格为1000万元,销售成本为760万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用,该固定资产预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,12月31日,甲公司尚未收到上述款项,对其计提坏账准备20万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。 ③2×18年度,乙公司实现的净利润为零,未进行利润分配,所有者权益无变化。 资料二:2×19年度 ①1月1日,甲公司以银行存款255000万元取得丙公司90%有表决权的股份,并作为长期股权投资核算,交易前,甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后,甲公司能够对丙公司实施控制。当日,丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元,其中股本150000万元,资本公积60000万元,盈余公积30000万元,未分配利润40000万元。 ②3月1日,甲公司以每套120万元的价格购入丙公司B产品5套,作为存货,货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为80万元,至12月31日,甲公司以每套售价130万元对外销售4套,另外1套B产品不存在减值迹象。 ③5月9日,丙公司宣告并分配的现金股利500万元。 ④12月31日,甲公司以15300万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司,款项已收存银行,乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成,当日,甲公司仍未收到乙公司前欠的1000万元货款,对其补提了30万元的坏账准备,坏账准备余额为50万元。 ⑤2×19年度,乙公司实现的净利润为300万元;除净损益和股东变更外,没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为900万元,除净损益外,没有影响所有者权益的其他交易或事项。 其他相关资料: ①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策,按净利润的10%计提法定盈余公积。 ②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。 要求: (1)根据资料一,编制甲公司个别报表中取得乙公司股份的会计分录。 (2)根据资料一,计算甲公司在2×18年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。 (3)根据资料一,逐笔编制与甲公司 2×18年资产负债表日合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。 (4)根据资料二,计算个别报表中甲公司出售乙公司股份的净损益,并编制相关会计分录。 (5)根据资料二,逐笔编制甲公司2×19年度合并财务报表中与丙公司相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
[解析题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)其2×19年发生了下列交易或事项: 资料一:甲公司与乙公司签订了一项租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用,租赁期开始日为2×19年3月31日。2×19年3月31日,该写字楼的账面余额为50000万元,已计提累计折旧10000万元,未计提减值准备,公允价值为38000万元,甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等,税法规定,该写字楼预计尚可使用年限为20年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。2×19年12月31日,该项写字楼的公允价值为39000万元。 资料二:2×19年1月1日,甲公司自证券市场购入丙公司同日发行的面值总额为1000万元的债券,购入时实际支付价款971.27万元,另支付交易费用2万元。该债券系分期付息、到期还本债券,期限为3年,票面年利率为5%,实际年利率为6%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日,甲公司该债券投资的公允价值为983.67万元。 资料三:甲公司2×19年度利润总额为10000万元。 其他资料:甲公司适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素。 要求: (1)根据资料一,编制甲公司2×19年3月31日投资性房地产转换及2×19年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。 (2)根据资料二,编制甲公司2×19年与丙公司债券投资有关的会计分录。 (3)根据上述资料,计算甲公司2×19年应交所得税、所得税费用,编制2×19年12月31日与所得税有关的会计分录。
[解析题]甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下: 资料一:2015年1月1日,甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权,当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元,其中,股本8000万元,资本公积3000万元,盈余公积4000万元,未分配利润1000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。 资料二:乙公司2015年度实现的净利润为900万元。 资料三:乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元,并于2016年5月20日分派完毕。 资料四:2016年6月30日,甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款4500万元全部收存银行。当日,甲公司仍对乙公司具有重大影响。 资料五:乙公司2016年度实现净利润400万元,其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。 资料六:乙公司2017年度发生亏损25000万元。 甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求: (1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。 (2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉,并编制与购买日合并报表相关分录。 (3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。 (4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。 (5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。 (6)分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。