实务【中级】

考试试题

[解析题]甲公司是一家在深圳交易所挂牌交易的上市公司,适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算企业所得税。2015年1月1日递延所得税资产余额(全部源于存货项目计提的跌价准备)为25万元;递延所得税负债余额(全部源于交易性金融资产公允价值变动)为15万元。根据税法规定自2016年1月1日起甲公司被认定为高新技术企业,同时该公司适用的所得税税率变更为15%。该公司2015年利润总额为5090万元,涉及所得税的交易或事项如下: (1)年末存货的余额为400万元,可变现净值为360万元。根据税法规定,转回的存货跌价准备不计入应纳税所得额。 (2)年末交易性金融资产的账面价值为420万元,其中成本220万元、累计公允价值变动200万元。根据税法规定,交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 (3)2015年6月20日,甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款,罚款尚未支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (4)2015年10月5日,甲公司自证券市场购人某股票,支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为250万元。假定税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。 (5)2015年12月10日,甲公司被乙公司提起诉讼,要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定,该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。 (6)其他资料: 假定甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 【要求】 (1)根据上述资料,计算2015年年末甲公司各项目的暂时性差异金额,计算结果填列在下列表格中(单位:万元); (2)计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税; (3)计算甲公司2015年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用; (4)编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录。
[解析题]甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零,甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2012年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下: ( 1)持有的交易性金融资产公允价值上升 40 万元。根据税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。 ( 2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定,与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。 ( 3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。 ( 4)计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定,计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 ( 5)长期股权投资采用成本法核算,账面价值为 5 000 万元,本年收到现金股利确认投资收益 100 万元。计税基础为 5 000 万元。按照税法规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零,甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2012年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下: ( 1)持有的交易性金融资产公允价值上升 40 万元。根据税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。 ( 2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定,与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。 ( 3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。 ( 4)计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定,计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 ( 5)长期股权投资采用成本法核算,账面价值为 5 000 万元,本年收到现金股利确认投资收益 100 万元。计税基础为 5 000 万元。按照税法规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得
[解析题]甲公司适用的企业所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司申报2015年度企业所得税时,涉及以下事项:   (1)2015年12月31日,甲公司对商誉计提减值准备2000万元。该商誉系2014年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股 权,对丁公司进行吸收合并时形成的,初始计量金额为3000万元,丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法 规定,甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时,允许税前扣除。   (2)2015年9月5日,甲公司以1200万元购入某公司股票,作为可供出售金融资产处理。至12月31日,该股票尚未出售,公允价值为1400万元。税法规定,资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。   (3)2015年1月1日,甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元,预计使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。根据税法规定,A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。   (4)甲公司持有乙公司40%股权,与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2014年2月8 日购入,其初始投资成本为3000万元,初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为200万元。2015年权益法核算确认投资 收益300万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定,甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。   (5)甲公司自行研发某项无形资产,2015年度共发生研发支出200万元,其中研究阶段支出20万元,开发阶段不符合资本化条件支出60万 元,符合资本化条件支出120万元形成无形资产,假定该无形资产于2015年7月1日达到预定用途,采用直线法按5年摊销,无残值。摊销金额计入管理费 用。甲公司该项无形资产的摊销方法、预计使用年限和净残值符合税法规定。   (6)甲公司的c建筑物于2013年12月30日投入使用并直接对外出租,成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续 计量。2015年12月31日,已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1100万元,其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定,已出租C建 筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础,折旧年限为20年,净残值为零,自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。   (7)其他相关资料   ①2014年12月31日,甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元,甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。   ②甲公司2015年实现利润总额6182万元。   ③除上述各项外,甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。   ④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。   ⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。   ⑥根据税法规定未形成无形资产的研发支出,按照发生额的50%加计扣除;形成无形资产,按照无形资产成本150%摊销。   要求:   (1)确定甲公司2015年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础,并计算相应的暂时性差异,将相关数据填列在“甲公司2015年暂时性差异计算表”内。   单位:万元 (2)计算甲公司2015年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。
[问答题]A公司2014年至2015年发生如下投资业务,有关资料如下: (1)A公司2014年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元,每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司40%股权,能够对B公司实施重大影响。A公司另支付承销商佣金100万元。 (2)2014年1月2日,B公司可辨认净资产公允价值为13000万元,假定B公司除一项管理用固定资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。投资时点该固定资产的账面价值为400万元,公允价值为500万元,预计尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。 (3)2014年12月5日,A公司向B公司出售一批存货。该批存货的账面价值为80万元,售价为100万元(不含增值税),至2014年12月31日,B公司将上述存货对外出售60%。 (4)2014年度B公司实现净利润1028万元,因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元,接受其他股东捐赠现金增加资本公积150万元,除上述事项外,无其他所有者权益变动。 (5)2015年1月2日,A公司出售30%的B公司股权,收到4300万元存入银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为1435万元。出售部分股权后,A公司对B公司不再具有重大影响,A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。 (6)2015年度B公司实现净利润920万元,分配现金股利500万元,无其他所有者权益变动,A公司于当年收到该现金股利。 (7)2015年12月31日,对B公司剩余10%股权投资的公允价值为1535万元。 假定:(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 (2)不考虑所得税的影响。 要求: (1)编制A公司2014年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。 (2)编制A公司2014年对B公司股权投资的会计分录。 (3)编制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股权的会计分录及剩余10%的B公司股权投资转换的会计分录。 (4)编制A公司2015年对8公司股权投资的会计分录。
[问答题]甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下: 资料一:2016 年 9 月 10 日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合 同约定,甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台S型机床,单位销售价格为 45 万元/台。 2016 年 9 月 10 日,甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台,单位成本为 44.25 万元/台,该机床的市场销售市场价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18万元/台,向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。 2016 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。 资料二:2016 年 12 月 31 日,甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成 本为 80 万元,可用于生产 W 型机床 10 台,甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投 入 50 万元。该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元,估计销售费用总额为 0.6 万元。甲 公司尚无 W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12 万元/台,估计销售费用为 0.1 万元/台。 2016 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,“存货跌价准备——M 材料”账户的贷方余额为 5 万元。 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求: (1)计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。 (2)判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值,并简要说明理由。如果发生减 值,计算应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。 (3)判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备,并简要说明 理由。如果发生计提或转回存货跌价准备,计算应计提或转回存货跌价准备,并编制相关会计分录。
[解析题]甲公司为一家大型国有企业集团公司,2015年度和2016年度,甲公司发生的相关业务如下: (1)2015年3月31日,甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以110000万元的价格收购A公司的80%股份。6月30日,甲公司支付了收购款并完成股权划转手续,取得了对A公司的控制权,当日,A公司可辨认净资产的公允价值为135000万元,账面价值为125000万元,其差额系一批存货导致,该批存货的公允价值为50000万元,账面价值为40000万元。收购前,甲公司与A公司之间不存在关联方关系,甲公司与A公司采用的会计政策及会计期间相同。 (2)2015年10月1日,甲公司向A公司出售一项专利权。交易日,甲公司专利权的成本为2800万元,累计摊销1600万元,未计提减值准备,公允价值为1500万元,增值税税额90万元;A公司换入专利权作为管理用无形资产,采用直线法摊销,预计尚可使用5年,预计净残值为零。 (3)A公司2015年实现净利润60000万元,假定利润均衡实现。公允价值与账面价值不一致的存货于2015年全部出售。A公司无其他所有者权益变动。 (4)2016年1月2日,除甲公司以外的A公司的其他股东向A公司投入货币资金170000万元,致使甲公司持有A公司股权比例降至40%,丧失对A公司的控制权,但对A公司具有重大影响。 (5)A公司2016年实现净利润70000万元,宣告并分配现金股利20000万元,无其他所有者权益变动。 假定:(1)除增值税外,不考虑其他相关税费。 (2)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 (3)不考虑其他因素。 要求: (1)根据资料(1),判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并,并简要说明理由;如果属于企业合并,判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,同时指出合并日(或购买日),并分别简要说明理由。 (2)根据资料(1),确定甲公司在合并日(购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。 (3)根据资料(2),编制2015年度合并财务报表中甲公司与A公司内部交易抵销的会计分录。 (4)说明2016年1月2日甲公司个别报表应如何进行会计处理,编制2016年1月2日甲公司个别报表的会计分录。 (5)编制2016年对A公司投资有关会计分录。
[问答题]长江公司系生产电子仪器的上市公司,由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国,由于受国际金融危机的不利影响,电子仪器市场销量一路下滑。长江公司在编制2016年度财务报告时,对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。长江公司有关资产减值测试资料如下:   (1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料   ①管理总部资产由一栋办公楼组成。2016年12月31日,该办公楼的账面价值为4000万元。甲车间仅拥有一套A设备,生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器,无其他用途;2016年12月31日,A设备的账面价值为2400万元。乙车间仅拥有B、C两套设备,除对甲车间提供的半成品加工为产成品外,无其他用途;2016年12月31E1,B、C设备的账面价值分别为4200万元和5400万元。   ②2016年12月31日,办公楼如以当前状态对外出售,估计售价为3960万元(即公允价值),另将发生处置费用40万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体,以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。   ③办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2016年12月31日,甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为11076万元;管理总部、甲车问、乙车间整体的预计未来现金流量现值为15600万元。   ④假定进行减值测试时,管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。   (2)商誉减值测试相关资料   2015年12月31日,长江公司以银行存款8400万元从二级市场购人北方公司80%的有表决权股份,能够控制北方公司。当日,北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为8000万元;长江公司在合并财务报表层面确认的商誉为2000万元。   2016年12月31日,长江公司对北方公司投资的账面价值仍为8400万元,在活跃市场中的报价为8260万元,预计处置费用为40万元,未来现金流量现值为8160万元;长江公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为10800万元,北方公司可收回金额为10200万元。   假定将北方公司认定为一个资产组,不考虑其他因素。   要求:   (1)判断长江公司资产组或资产组组合的认定,并说明理由。   (2)计算2016年12月31日办公楼、A设备、B设备和C设备计提减值准备的金额。   (3)计算2016年12月31日长江公司个别资产负债表中,对北方公司长期股权投资减值损失的金额。   (4)计算长江公司2016年12月31日合并资产负债表中,对北方公司投资产生商誉的减值损失金额。