甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2018年度发生如下业务: (1)3月16日,甲公司用一批自产产品同W公...
(1)3月16日,甲公司用一批自产产品同W公司持有Y公司的一项股权投资进行交换,该批产品的账面价值为400万元,不含增值税的公允价值(计税价格)为600万元,增值税额为102万元。甲公司另向W公司收取银行存款182万元(其中补价80万元,销项税额102万元)。W公司换出的股权投资的成本为400万元,公允价值变动借方余额为50万元,公允价值为520万元。甲公司已于当日开具增值税专用发票。甲公司取得该股权投资,对Y公司不具有重大影响,甲公司将其作为可供出售金融资产核算,该项交换具有商业实质。
4月3日,W公司发现自甲公司取得的该批商品外观存在瑕疵,但基本不影响使用,要求甲公司在价格上(不含增值税税额)给予5%的减让。甲公司经现场确认后,同意了甲公司的要求,并于当日开具了相应的红字增值税专用发票,向W公司退还了相关款项。
12月31日,甲公司持有的该项可供出售金融资产的公允价值为600万元。
(2)12月1日收到A公司退回的当年5月所购商品的20%。该商品的售价为1000万元,成本为800万元,且于发出商品当日收到全部款项。经核查,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退货证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
(3)甲公司与B公司签订一项购销合同,合同规定甲公司为B公司建造安装两台电梯,合同价款为1000万元。按合同规定,B公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的20%,其余价款在甲公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将建造完成的商品运抵B公司,预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元,预计安装费用为20万元。
(4)甲公司本年度销售给C公司一台设备,销售价款为80万元,甲公司已开出增值税专用发票,并将提货单交与C公司,C公司已开出商业承兑汇票,商业汇票期限为3个月,到期日为次年3月5日。由于C公司安装该设备的场地尚未确定,经甲公司同意,设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。
(5)D公司本年度从甲公司订购一台自制设备,甲公司自制设备的销售价款为50万元,D公司已支付全部款项(含增值税额)。该设备本年12月31日尚未完工,已发生的实际成本为20万元(假设均用银行存款支付)。
(6)甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台,单位售价为5万元,单位成本为3万元,款项已收入银行;同时收回4台同类旧商品,每台回收价为0.5万元(收回后作为库存商品,不考虑增值税),相关款项已通过银行转账支付。
(7)10月8日,甲公司赊销产品100件给H公司,销售价款100万元,实际成本为60万元。为尽早收回货款,甲公司在合同中规定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。本年10月20日H公司付清货款(假设计算现金折扣时考虑增值税)。
(8)甲公司本年度11月1日接受一项产品安装劳务,安装期为3个月,合同总收入60万元,至年底已预收款项45万元,已发生的成本为28万元,用银行存款支付,估计还将发生的成本为12万元。采用完工百分比法确认收入,以已发生成本占估计总成本的比例确定完工进度。
<1> 、编制甲公司2018年与上述经济业务有关的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
参考解析: (1)3月16日:
甲公司换入的可供出售金融资产的入账成本=600+600×17%-182=520(万元),相关会计分录如下:
借:可供出售金融资产——成本 520
银行存款 182
贷:主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额)102
借:主营业务成本 400
贷:库存商品 400
借:主营业务收入 30
应交税费——应交增值税(销项税额) 5.1
贷:银行存款 35.1
借:可供出售金融资产——公允价值变动 80
贷:其他综合收益 80
(2)借:主营业务收入200
应交税费——应交增值税(销项税额)34
贷:银行存款234
借:库存商品160
贷:主营业务成本160
(3)借:银行存款200
贷:预收账款200
借:发出商品600
贷:库存商品600
(4)借:应收票据93.6
贷:主营业务收入80
应交税费——应交增值税(销项税额)13.6
借:主营业务成本50
贷:库存商品50
(5)借:银行存款58.5
贷:预收账款58.5
借:生产成本20
贷:银行存款20
(6)借:银行存款23.4
贷:主营业务收入20
应交税费——应交增值税(销项税额)3.4
借:主营业务成本12
贷:库存商品12
借:库存商品2
贷:银行存款2
(7)借:应收账款117
贷:主营业务收入100
应交税费——应交增值税(销项税额)17
借:主营业务成本60
贷:库存商品60
借:银行存款115.83
财务费用1.17
贷:应收账款117
(8)年末完工进度=28/(28+12)×100%=70%,会计分录如下:
借:银行存款45
贷:预收账款45
借:劳务成本28
贷:银行存款28
借:预收账款(60×70%)42
贷:主营业务收入42
借:主营业务成本(40×70%)28
贷:劳务成本28