单选题 2分

2013 年 1 月 1 日 N 公司以一项固定资产和银行存款 100 万元取得 M 公司 30%的股权,能够对 M 公司生产经营产生重大影响。N 公司付出固定资产的账面原价为 700 万元,累计计提...

2013 年 1 月 1 日 N 公司以一项固定资产和银行存款 100 万元取得 M 公司 30%的股权,能够对 M 公司生产经营产生重大影响。N 公司付出固定资产的账面原价为 700 万元,累计计提折旧 200 万元,计提减值准备 100 万元,公允价值为 500 万元。取得股权日 M 公司可辨认净资产公允价值为 2 000 万元,账面价值为 1 900 万元,其差额为一项存货账面价值与公允价值不一致引起,该项存货当期对外出售 70%。M 公司 2013 年实现净利润 600 万元,实现其他综合收益 50 万元,分配现金股利 100 万元。假定不考虑其他因素,N 公司此投资在当期末的账面价值为( )。
  • A.729 万元
  • B.774 万元
  • C.744 万元
  • D.759 万元

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1 解析题 18分
1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15 年、2×16 年发生的有关交易或事项如下:
(1)2×15 年 2 月 10 日,甲公司自公开市场以 6.8 元/股购入乙公司股票 2000 万股,占乙公司发行在外股份数量的 4%,取得股票过程中另支付相关税费等 40 万元。甲公司在取得该部分股份后,未以任何方式参与乙公司日常管理,也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利,且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(2)2×15 年 6 月 30 日,甲公司以 4800 万元取得丙公司 20%股权。当日,交易各方办理完成了股权变更登记手续,丙公司可辨认净资产公允价值为 28000 万元,其中除一项土地使用权的公允价值为 2400 万元、账面价值为 1200 万元外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用 10 年,丙公司采用直线法摊销,预计净残值为零。当日,根据丙公司章程规定,甲公司向丙公司董事会派出一名成员,参与财务和生产经 营决策。
(3)2×15 年 12 月 31 日,乙公司股票的收盘价为 8 元/股。
(4)2×16 年 6 月 30 日,甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票 20000 万股(占乙公司发行在外普通股的 40%),购买价格为 8.5 元/股,支付相关税费 400 万元。当日,有关股份变更登记手续办理完成,乙公司可辨认净资产公允价值为 400000 万元。购入上述股份后,甲公司立即对乙公司董事会进行改选,改选后董事会由 7 名董事组成,其中甲公司派出 4 名成员。乙公司章程规定,除公司合并、分立等事项应由董事会 2/3 成员通过外,其他财务和生产经营决策由董事会 1/2 以上(含 1/2)成员通过后实施。
(5)2×16 年,甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下:
7 月 20 日,甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司,该设备在甲公司的成本为 600万元,销售给丙公司的售价为 900 万元,有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货,至 2×16 年末,尚未对外销售。
8 月 30 日,甲公司自乙公司购进一批产品,该批产品在乙公司的成本为 800 万元,甲公司的购买价格为 1100 万元,相关价款至 2×16 年 12 月 31 日尚未支付。甲公司已将其中的 30%对集团外销售。乙公司对 1 年以内应收账款(含应收关联方款项)按余额 5%计提坏账准备。
(6)丙公司 2×16 年实现净利润 4000 万元,2×15 年年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×16年数量未发生变化,年末公允价值下跌400万元,该金融资产未发生预期信用损失。
其他有关资料:
本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素;有关各方在交易前不存在任何关联方关系。
要求:
(1)判断甲公司取得乙公司 4%股份应当划分的资产类别并说明理由,编制甲公司 2 ×15 年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录;确定甲公司取得丙公司 20%股权应当采取的核算方法并说明理由,编制甲公司 2×15 年与取得丙公司股权相关的会计分录。
(2)判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由;确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由;确定该项交易的企业合并成本,判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的,计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。
(3)计算甲公司 2×16 年度合并利润表中应当确认的投资收益。编制甲公司 2×16 年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。
(4)编制甲公司 2×16 年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。
2 解析题 18分
甲公司为一家从事能源开采开发、能源设备制造和新能源机械研发的综合型企业。2×18年末会计人员在编制年度报表时,对如下业务产生了异议。
  (1)经国家批准,甲公司于2×18年1月1日正式建造完成一个核电站并交付使用,全部的成本为8 000万元,预计使用寿命为30年。由于该核电站将会对当地环境产生一定的影响,根据国家法律、行政法规和国际公约等规定,甲公司应承担该核电站使用期满后的环境保护和生态恢复等义务。2×18年1月1日,甲公司预计30年后该核电站的弃置费用为500万元(金额较大)。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知:(P/F,5%,30)=0.2314。甲公司进行会计处理如下:
  2×18年1月1日:
  借:固定资产      8 500
    贷:在建工程      8 000
      预计负债       500
  2×18年末
  借:财务费用        25
    贷:预计负债        25
  (2)甲公司2×17年外购取得的一项管理用专利技术于当年12月份投入使用,入账成本为300万元,预计使用寿命为5年,预计净残值为0,采用直线法计提摊销。2×18年12月31日,该专利技术出现减值迹象,甲公司确定其可收回金额为200万元。甲公司进行会计处理如下:
  借:资产减值损失     100
    贷:无形资产减值准备   100
  (3)为奖励一批优秀的员工,甲公司将自行研发制造的50辆节能电动车作为福利发放给优秀员工。该批优秀员工有50人,其中20人为管理部门员工,30人为直接参加生产的员工。该批电动车每辆成本0.8万元,市场售价1.2万元,适用增值税税率为16%。甲公司进行会计处理如下:
  决定发放福利时:
  借:生产成本       24
    管理费用       16
    贷:应付职工薪酬     40
  实际发放福利时:
  借:应付职工薪酬     40
    贷:库存商品       40
  (4)2×18年6月1日,甲公司与乙公司签订了一项设备销售合同,约定甲公司将其生产的一批能源设备销售给乙公司,并负责将该批产品运至乙公司指定地点,甲公司承担相关运输费。根据合同约定,甲公司所销售的设备,属于在某一时点履行的履约义务,且在其出库时即将控制权转移给了乙公司。甲公司认为该项运输服务其不构成单项履约义务,将其作为履行合同发生的必要活动处理,在产品控制权转移时即按照合同全部价款确认了收入。
  (5)2×18年8月1日,甲公司向丙公司销售一台其自行生产制造的能源设备,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 000万元,增值税额为320万元。该批商品的成本为1700万元;商品尚未发出,款项已经收到。协议约定,甲公司应于2×19年1月1日将该设备购回,回购价为2 200万元(不含增值税额)。甲公司于销售当日确认了该设备的销售收入。
  其他资料:上述公司均为增值税一般纳税人;假定不考虑其他因素影响。
  要求及答案:
  (1)根据资料(1)至(3),分别判断甲公司会计处理是否正确,如不正确,说明理由,并作出更正处理;(12分)
  (2)根据资料(4),判断甲公司会计处理是否正确,如不正确,说明正确的会计处理原则。(2分)
  (3)根据资料(5),判断甲公司会计处理是否正确,如不正确,说明理由并作出正确的会计分录。(4分)
3 问答题 10分
甲公司 2×19 年利润总额为 6 000 万元,适用的所得税税率为 15%。2×19 年 1 月 1日递延所得税资产(全部为交易性金融资产的公允价值变动)为 15 万元;递延所得税负债(全部为固定资产折旧)为 11.25 万元。根据税法规定自 2×20 年 1 月 1 日起甲公司不再属于高新技术企业,同时该公司适用的所得税税率变更为 25%。2×19 涉及所得税会计的交易或事项如下:
(1)2×19 年 1 月 1 日甲公司购入当日发行的国债 300 万元,利率 4%,每年末付息,期限为 5 年,支付价款 297 万元,另支付手续费 3 万元,划分为以摊余成本计量的金融资产。当年末此债券公允价值为 320 万元。 税法规定,购入国债取得的利息收入免税。
(2)2×19 年 12 月 31 日,甲公司持有的交易性金融资产的公允价值为 2 200 万元,该交易性金融资产是甲公司在 20×2 年 4 月 20 日,以 2 000 万元自股票市场购入的,20×2 年12 月 31 日,该交易性金融资产的公允价值为 1 900 万元。 税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售或结算时一并计入应纳税所得额。
(3)甲公司有一项固定资产,2×19 年末可收回金额为 450 万元。该固定资产是甲公司在20×2 年 6 月 30 日,以 500 万元的价格购入的,预计该固定资产使用年限为 10 年,采用直线法计提折旧,净残值为 0。 税法规定,该项固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年限为 5 年,净残值为 0。
(4)2×19 年 12 月 10 日,由于甲公司为丙公司提供了一项债务担保,丙公司没有能力偿还贷款因而甲公司被 A 银行起诉,要求甲公司承担连带责任 500 万元。至 12 月 31 日,该诉讼尚未判决。法律顾问认为甲企业很可能需要承担担保支出 400 万元。 税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
(1) 计算 2×19 年甲公司应纳税所得额,以及当年可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的期末余额。
(2)计算 2×19 年甲公司当年应确认的应交所得税、递延所得税资产以及递延所得税负债的金额。
(3)编制 2×19 年甲公司确认应交所得税和递延所得税的会计分录。
4 问答题 10分
甲公司为上市公司,2×15 年至 2×17 年发生的相关交易如下:
(1)2×15 年 4 月 1 日,购入 A 公司当日发行的一笔债券,面值为 2000 万元,期限为5 年,票面年利 率为 6%,每年 3 月 31 日付息,到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款 1800 万元,另支付交易费用 50 万元。根据综合分析,甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。
(2)2×16 年末,该债券的公允价值为 1900 万元,但经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。
(3)2×17 年 4 月 1 日,因 A 公司投资失败,为减少损失,甲公司将该债券的 80%对外出售,取得处置价款为 1700 万元;并计划择机出售剩余 20%的债券,剩余债券的公允价值为 425 万元。
(4)其他资料:(P/F,6%,5)=0.7473,(P/F,8%,5)=0.6806;(P/A,6%,5)=4.2124,(P/A, 8%,5)=3.9927。假定不考虑其他因素。
要求: 1、判断该金融资产的类型,计算初始入账成本和实际利率。
2、分别计算 2×15 年年末、2×16 年年末甲公司该项债权投资的摊余成本;判断 2×16 年年末是否需要确认信用风险损失准备,说明理由。
3、计算 2×17 年 4 月 1 日相关业务影响损益和权益的金额,并编制处置和重分类的分录。