单选题 2分

2014年6月1日,某公司购入一台不需要安装的生产设备,支付价款和相关税费总计100万元,购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年,预计净残值为4万元,按照年限平均法计提折旧。2015...

2014年6月1日,某公司购入一台不需要安装的生产设备,支付价款和相关税费总计100万元,购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年,预计净残值为4万元,按照年限平均法计提折旧。2015年12月31日,因出现减值迹象,对该设备进行减值测试,预计该设备的公允价值为51万元,处置费用为13万元;如果继续使用,预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定计提减值后原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法均不变。2016年该生产设备应计提的折旧为(  )万元。
  • A.4
  • B.4.25
  • C.4.375
  • D.9.2

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1 解析题 18分
甲公司为我国境内某上市公司,2016年至2017年发生下列交易或事项:
(1)2016年1月1日甲公司以银行存款6000万元购入乙公司60%股权,甲公司能够对乙公司的财务和经营政策实施控制,在本次投资前,甲、乙公司不存在关联关系。投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元,账面价值为8500万元,差额由一项管理用固定资产评估增值导致。该项固定资产公允价值为1200万元,账面价值为700万元,已经使用5年,预计尚可使用10年,采用直线法计提折旧,预计净残值为0。
2017年6月30日,甲公司又以银行存款3000万元取得乙公司20%的股权,至此甲公司已经取得对乙公司80%的股权。2017年6月30日乙公司可辨认净资产公允价值为13000万元。
自2016年1月1日至2016年6月30日乙公司实现净利润3000万元,发放现金股利800万元,实现其他综合收益500万元。
(2)2016年7月1日,甲公司以银行存款800万元取得丙公司30%的股权,能够对丙公司实施重大影响,取得投资当日,丙公司可辨认净资产公允价值为3000万元,账面价值为2800万元,除一项无形资产评估增资200万元外,其他资产与负债的公允价值等于账面价值。该项无形资产的公允价值为600万元,账面价值为400万元,预计尚可使用10年,采用直线法计提摊销,净残值为0。
2016年7月1日至2016年12月31日,丙公司实现净利润100万元,未分配现金股利,实现其他综合收益100万元。
2017年1月1日至2017年7月1日,丙公司实现净利润400万元,发放现金股利300万元,未实现其他综合收益。
2017年7月1日,甲公司又以银行存款2000万元取得丙公司50%股权,至此甲公司共持有丙公司80%的股权,当日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的财务经营政策。新增投资当日,丙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元,甲公司原持有30%股权的公允价值为1 200万元。
(3)甲公司与丁公司均是A公司的子公司。2016年6月30日,甲公司以银行存款取得丁公司30%的股权,对丁公司具有重大影响,投资日确认长期股权投资入账价值为900万元。
2017年9月30日,甲公司又以一项固定资产和一批产品取得丁公司60%的股权,当日取得丁公司的控制权。其中固定资产的账面原值为1 000万元,已计提折旧200万元,未计提减值准备,公允价值为1200万元;产品的账面成本为800万元,未计提跌价准备,公允价值为1000万元。新增投资当日,丁公司相对于A公司的所有者权益账面价值为3800万元,可辨认净资产公允价值为4000万元。
2016年6月30日至2017年9月30日,丁公司实现净利润500万元,实现其他综合收益200万元。2017年9月30日,甲公司资本公积(股本溢价)的金额为2000万元。
(4)2017年1月1日,甲公司通过定向增发本企业普通股给A公司,以2股换1股的方式对A公司的子公司戊公司进行合并,取得戊公司100%的股权。甲公司共发行1600万股普通股换取戊公司800万股普通股。
2017年1月1日,戊公司股本为800万元,可辨认净资产公允价值为50000万元,甲公司股本为1000万元,可辨认净资产账面价值为17000万元。当日,甲公司普通股每股股价20元,戊公司每股股价40元,甲公司、戊公司每股股票的面值均为1元。
2017年1月1日,甲公司除一项固定资产公允价值比账面价值高1000万元外,其他资产与负债的公允价值与账面价值相等。
(5)其他相关资料:
①甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积;
②甲公司与乙公司、丙公司及戊公司在合并前无任何关联方关系;
③本题不考虑税费及其他因素。
要求:
(1)判断2017年6月30日甲公司增资取得乙公司20%股权是否构成企业合并,并说明理由;计算合并报表中应调整的资本公积金额;
(2)判断甲公司合并丙公司的购买日,并说明理由;计算合并商誉及购买日甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值;编制甲公司自取得投资日至新增投资日个别报表的相关分录,及购买日合并报表中相关会计分录(不需要编制长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录);
(3)简述甲公司与丁公司合并时,个别报表的处理原则;计算长期股权投资的初始投资成本,以及个别报表中应调整的资本公积(股本溢价)的金额。
(4)判断甲公司与戊公司的合并是否构成反向购买并说明理由;说明在编制甲公司合并报表时,甲公司和戊公司应分别采用账面价值还是公允价值纳入合并报表。
2 单选题 2分
  • A.所有者以其所有者身份与企业之间的交易是权益性交易
  • B.企业不同所有者之间的交易是权益性交易
  • C.与权益性交易有关的利得和损失应直接计入所有者权益
  • D.权益性交易会影响当期利润
4 解析题 18分
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年为实现产业整合,减少同业竞争实施了一项企业合并,与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下:
(1)3月20日,甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议,从P公司购买其持有的乙公司60%股权,从S公司购入其持有的乙公司40%股权,两项股权交易分别谈判,分别确定有关交易条款。
甲公司自P公司取得乙公司60%股权作价7200万元,以定向发行本公司普通股为对价,双方约定甲公司普通股价格为4元/股,甲公司向P公司定向发行1800万股,甲公司自S公司取得乙公司40%股权作价5000万元,以银行存款支付。
7月1日,甲公司向P公司定向发行1800万股普通股,甲公司用于购买乙公司40%股权的款项通过银行划转给S公司,相关股权于当日办理了工商变更手续,甲公司对乙公司董事进行改选。当日,乙公司账面所有者权益为8000万元,包括:股本2000万元、资本公积3200万元、盈余公积1600万元、未分配利润1200万元,其中20×4年上半年实现净利润360万元。
(2)20×4年1月1日,甲公司应收乙公司货款为680万元,根据应收账款坏账准备计提政策,甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了34万元坏账准备;乙公司账面存货中有360万元为自甲公司购入并拟对外出售,该批商品在甲公司的销售成本为220万元,乙公司未计提跌价准备。
(3)甲公司取得乙公司股权后,双方于20×4年发生的交易事项如下:
7月10日,甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价500万元出让给乙公司,该专利技术在甲公司的成本为200万元,至出让日已摊销40万元,未计提减值准备,预计该专利技术未来仍可使用5年,无残值,采用直线法摊销,乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。
(4)至20×4年12月31日,甲公司应收乙公司680万元货款及500万元专利技术出让款均未收到,甲公司20×4年对该部分应收款项计提了59万元坏账准备;至20×4年12月31日止,该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为93万元,乙公司20×4年1月1日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售。
(5)乙公司20×4年下半年实现净利润800万元,实现其他综合收益120万元,乙公司20×4年12月31日账面所有者权益为:股本2000万元,资本公积3200万元,其他综合收益120万元,盈余公积1680万元,未分配利润1920万元。
其他有关资料:
甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积,未向股东分配利润,不考虑相关税费及其他因素。
要求:
(1)判断甲公司合并乙公司交易的性质,并说明理由。
(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本,并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。
(3)编制甲公司20×4年合并财务报表中与乙公司相关的合并调整分录或抵销分录。