多选题 2分

在审计集团财务报表时,下列有关组成部分重要性的说法中,正确的有( )。

  • A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性
  • B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
  • C.组成部分重要性应当由集团项目组确定
  • D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性

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1 解析题 20分
甲公司主要从事电气设备的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为300万元,实际执行的重要性为210万元,明显微小错报临界值为15万元。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1):甲公司2021年中标成为某体育馆的乙设备供应商,合同约定乙设备在安装调试后验收[确认收入的条件]。2021年末,相关乙设备已运抵建设现场,并经客户签收[签收不是验收。当年没有安装、调试,更没有验收,不能确认收入]。
(2):2021年,甲公司获得节能产品价格补贴5000万元[可能构成营业收入的组成部分]和智能家电研发补助6000万元[可能属于与资产相关的补助,可能应计入递延收益]。
(3)甲公司租用丁公司独立仓库[第三方保管]储存部分产成品。2021年12月31日,该部分产成品的账面价值为1000万元。甲公司与丁公司在年末对账时发现300万元的差异,丁公司解释,该差异是由于甲公司客户于2021年12月30日已提货,而相关单据尚未传至甲公司所致[可能属于时间性差异,可能违反截止认定]。
资料二无对应信息。
(4)2021年末,甲公司购入其重要供应商丙公司18%的股权,并派出两名高级管理人员,参与丙公司的经营决策[预期:长期股权投资]。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘要如下:
金额单位:万元



要求:针对资料一第(1)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
要求:针对资料一第(2)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大措报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
要求:针对资料一第(3)项,假定不考虑其他条件,指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
2 问答题 5分
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表,遇到下列与关键审计事项相关的情况:
(1)甲公司管理层2021年确认了一笔大额长期职工福利,未将其折现,并拒绝了A注册会计师的审计调整建议[未得到满意解决]。A注册会计师认为该项未更正错报对财务报表整体没有重大影响。因将长期职工福利作为审计中最为重要的事项并与治理层沟通过,A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中进行沟通。
(2)甲公司2020年度财务报表未经审计[可以增加其他事项段],管理层将一项应当在2021年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错,重述了比较数据[重大错报]。
(3)2021年12月31日,甲公司存货的账面余额为2000万元,未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值,认为应计提跌价准备70万元[错报金额超过重要性,错报重大,但远低于1200万元的利润总额以及2000万元的存货余额,因此不广泛],管理层以该金额不重大为由拒绝调整。A注册会计师拟在审计报告的强调事项段予以说明。
(4)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报,即管理费用少计60万元,A注册会计师认为该错报金额小于财务报表整体的重要性,不属于重大错报(做法1),同意管理层不予调整(做法2),拟出具无保留意见(做法3)审计报告。
(5)甲公司按法律法规规定的财务报告编制基础编制2021年度财务报表,A注册会计师认为该编制基础不可接受,拟出具否定意见审计报告。
要求:
(1)针对上述第(1)项,指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(2)针对上述第(2)项,指出A注册会计师应当出具何种类型的审计报告[并非评价错报或评价注册会计师的做法],并简要说明理由。
(3)针对上述第(3)项,指出A注册会计师发表的审计意见是否恰当。如不恰当,简要说明理由,指出应发表的审计意见类型。
(4)针对上述第(4)项,指出A的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(5)针对上述第(5)项,指出A注册会计师出具的审计报告是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
4 问答题 5分
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)2021年11月,甲公司转让了境外重要子公司X公司的部分股权而对其丧失控制。因受疫情影响,A注册会计师无法对X公司2021年度财务报表执行审计,考虑到处置后X公司的财务信息对甲公司财务报表不再重要,A注册会计师对甲公司2021年度财务报表发表了无保留意见。
(2)乙公司2021年资不抵债,大量债务违约并涉及诉讼,主营业务处于停滞状态,A注册会计师认为导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在多个重大不确定性,因拟就乙公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见,不再在审计报告中说明对持续经营问题披露不充分的重大错报。
(3)丙公司管理层在2021年度财务报表附注中披露了2022年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。
(4)A注册会计师在审计报告日后从丁公司的官方网站上获取并阅读了丁公司2021年年度报告的最终版本,发现其他信息存在重大错报,与管理层和治理层沟通后,该错报未得到更正,A注册会计师拟重新出具审计报告,指出其他信息存在的重大错报。
(5)A注册会计师无法对戊公司的某重要子公司执行审计工作,拟因此对戊公司的财务报表发表无法表示意见,除此之外,A注册会计师确定不存在其他关键审计事项,拟在审计报告中表述为:我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
5 问答题 5分
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备,主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。
资料一:X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2021年初,甲公司在5个城市增设了销售服务处,使销售服务处的数量增加到11个,销售服务人员数量比上年末增加50%。
(2)对于A类产品,甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单,甲公司根据设备验收单确认验收收入。甲公司自2021年起向医院提供1个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单。
(3)由于市场上B类产品竞争激烈,甲公司在2021年初将B类产品的价格平均下调10%。
(4)甲公司从2020年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商采购额的3%到6%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达。
(5)2021年12月,一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查,目前尚无结论。
(6)甲公司每年向母公司支付商标使用费100万元,2021年度母公司豁免了该项费用。
资料二:

要求:针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险,说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。