甲公司为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。2016年的财务会计报告于2017年4月30日经批准对外报出,2016年所得...
资料一:
2017年1月1日至4月30日之间发生如下事项:
①甲公司于2017年1月10日收到A企业通知,A企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,甲公司预计可收回应收账款的50%。
该业务系甲公司2016年3月销售给A企业一批产品,价款为500万元,成本为400万元,开出增值税发票。A企业于3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳,面临破产,2016年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按10%提取坏账准备。
②甲公司2017年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2016年11月1日销售给B公司产品一批,价款为600万元,成本为400万元,B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货,甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商,因此甲公司编制2016年12月31日资产负债表时,仍确认了收入,对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。
③甲公司2017年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联,并支付货款。
该业务系甲公司2016年12月1日销售给C公司产品一批,价款为200万元,成本为160万元,合同规定现金折扣条件为:2/10、1/20、0./30(计算现金折扣时不考虑增值税额)。2016年12月10日C公司支付货款。
④2017年3月27日,经法院一审判决,甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元,支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉,并且赔偿款和诉讼费用已经支付。
该业务系甲公司与D公司签订供销合同,合同规定甲公司在2016年9月供应给D公司一批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,甲公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。
资料二:
2017年4月1日,甲公司总会计师对2016年度的下列有关业务的会计处理提出疑问,并要求会计部门予以更正。
(1)2016年甲公司以一批库存商品抵偿债务,应付账款的账面价值为120万元,库存商品的成本为80万元,公允价值为100万元。甲公司编制会计分录为:
借:应付账款120
贷:库存商品80
应交税费——应交增值税(销项税额)17
资本公积23
(主)2016年甲公司以一项专利权换人一台设备。换出专利权的原值为580万元,累计摊销为80万元,公允价值为600万元,另支付补价6万元,不考虑增值税影响。该交换具有商业实质。甲公司相关业务的会计处理如下:
借:固定资产506
累计摊销80
贷:无形资产580
银行存款6
假定不考虑其他因素,计算结果保留两位小数。
要求:
(1)根据资料一,判断资料一中的业务属于资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项,并根据调整事项编制会计分录。
(2)根据资料二,判断各事项会计处理是否正确,不正确的编制有关会计差错更正的会计分录。
(3)合并编制以前年度损益调整结转至利润分配和盈余公积的会计分录。
参考解析: (1)①判断:属于调整事项 借:以前年度损益调整——调整资产减值损失234
贷:坏账准备[585×(50%-10%)]234
借:递延所得税资产(234×25%)58.5
贷:以前年度损益调整——调整所得税费用58.5
②判断:属于调整事项
借:以前年度损益调整——调整营业收入600
应交税费——应交增值税(销项税额)102
贷:应收账款702
借:库存商品400
贷:以前年度损益调整——调整营业成本400
借:坏账准备(702×5%)35.1
贷:以前年度损益调整——调整资产减值损失35.1
借:应交税费——应交所得税[(600-400)×25%]50
贷:以前年度损益调整——调整所得税费用50
借:以前年度损益调整——调整所得税费用8.78
贷:递延所得税资产(702×5%×25%)8.78
③判断:属于调整事项
借:以前年度损益调整——调整营业收入200
应交税费——应交增值税(销项税额)34
贷:其他应付款230
以前年度损益调整——调整财务费用4
借:库存商品160
贷:以前年度损益调整——调整营业成本160
借:应交税费——应交所得税[(200-160-4)×25%]9
贷:以前年度损益调整——调整所得税费用9
④判断:属于调整事项
借:以前年度损益调整——调整营业外支出30
预计负债60
贷:其他应付款——D公司87
——×法院3
借:应交税费——应交所得税(90×25%)22.5
贷:以前年度损益调整——调整所得税费用22.5
借:以前年度损益调整——调整所得税费用(60×25%)15
贷:递延所得税资产15
借:其他应付款——D公司87
——×法院3
贷:银行存款90
(该笔支付银行存款的分录不需要调整报告年度报表)
(2)①以库存商品抵偿债务的会计处理不正确。
借:资本公积23
贷:以前年度损益调整23
借:以前年度损益调整——调整所得税费用(23×25%)5.75
贷:应交税费——应交所得税5.75
②以专利权换入设备的会计处理不正确。
借:固定资产100
贷:以前年度损益调整——调整资产处置损益[600-(580-80)]100
借:以前年度损益调整——调整所得税费用25
贷:应交税费——应交所得税(100×25%)25
(3)合并编制以前年度损益调整结转至利润分配和盈余公积的会计分录
借:利润分配——未分配利润256.43
贷:以前年度损益调整256.43
借:盈余公积25.64
贷:利润分配——未分配利润25.64