多选题 2分

下列各项有关固定资产核算的说法,正确的有( )。

  • A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目
  • B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记“在建工程”科目,贷记“工程物资”科目, 盘盈的工程物资或处置净收益,做相反的会计分录
  • C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本
  • D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记“在建工程”科目

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1 解析题 18分
A 股份有限公司为一般工业企业,所得税税率为 25%,按净利润的 10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错,税法允许调整应交所得税。A 公司 2×11 年度财务会计报告于 2 ×12 年 3 月 20 日批准对外报出,2×11 年度的汇算清缴在 2×12 年 3 月 20 日完成。在 2× 12 年度发生或发现如下事项:
(1)A 公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至 2×12 年 1 月 1 日,该办公楼的原价为 4 000 万元,已提折旧 240 万元,已提减值准备 100 万元。2×12 年 1 月 1日,A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2×11 年 12 月 31 日的公允价值为 3 800 万元。假定 2×11 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。2× 12 年 1 月 1 日该办公楼的计税基础为 3 760 万元。
(2)A 公司 2×12 年 1 月 1 日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2×11 年 6 月 30 日达到预定可使用状态,并投入使用,A 公司未按规定在 6 月 30日办理竣工结算及结转固定资产的手续,2×11 年 6 月 30 日,该在建工程科目的账面余额为 1 000 万元,2×11 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为 1 095 万元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2×11 年 7 月~12 月期间发生利息 25 万元,应计入管理费用的支出 70 万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为 1 000 万元,A 公司预计该办公楼使用年限为 10 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(3)2×11 年 8 月,A 公司由于受国际金融危机的不利影响,决定对 W 事业部进行重组,将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续,A 公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案,A 公司预计发生以下支出或损失: 对自愿遣散的职工将支付补偿款 30 万元;因强制遣散职工应支付的补偿款 100 万元;因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金 20 万元;剩余职工岗前培训费 2 万元;相关资产转移将发生运输费 5 万元。 根据上述重组方案,A 公司确认了管理费用和预计负债(其中,辞退福利 130 万元通过“应付职工薪酬”账户核算)各 157 万元。
(4)A 公司 2×11 年将以 1000 万元价格回购的股份 200 万股用于以前授予管理人员的股份支付计划,支付给员工。上述股份支付计划自 2×09 年开始实施,协议约定这些管理人员自2×09 年 1 月 1 日开始连续在企业服务满三年,即可于 2×11 年 12 月 31 日无偿获得授予的股票。至 2×11 年末累计已经确认的成本费用为 840 万元。A 公司的处理如下:
借:库存股 200
资本公积——股本溢价800
贷:银行存款1000
(1)根据资料(1),判断该业务属于会计估计变更还是政策变更,并编制调整分录。
(2)根据资料(2),判断该业务属于会计估计变更、会计政策变更还是前期差错,编制调整分录。
(3)根据资料(3),判断A 公司的处理是否正确,若正确,请说明理由;若不正确,编制相关更正分录。
(4)根据资料(4),判断A 公司的处理是否正确,若正确,请说明理由;若不正确,编制相关的更正会计分录。
2 解析题 18分
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,所得税税率为25%。2×17年至2×19年发生与股权投资相关业务如下:
  (1)2×17年11月1日,甲公司决定从A公司手中购入乙公司80%的股份;11月30日,取得国家有关部门的审批;12月31日办理完毕资产转移手续,并向乙公司派出董事,对其生产经营决策形成控制。
  甲公司为取得该股权,向A公司支付银行存款51.2万元并转移一项生产设备的所有权。该设备为甲公司以出包方式自行建造,2×15年12月31日完工并投入使用,入账成本为800万元,预计使用年限为10年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧;2×17年11月30日和12月31日,该设备公允价值均为680万元。A公司取得该设备仍然作为固定资产核算。
  2×17年11月30日和12月31日,乙公司可辨认净资产账面价值均为750万元(其中股本300万元,资本公积250万元,盈余公积80万元,未分配利润120万元),公允价值均为800万元,其差额为一项存货评估增值引起的。
  (2)2×17年12月31日,甲公司向B公司支付银行存款500万元,取得其持有的丙公司60%的股份,当日办理完毕资产转移手续等相关准备工作,并取得丙公司的控制权。
  丙公司股权为B公司2×16年1月1日自无关联第三方手中购入,支付购买价款450万元,当日丙公司可辨认净资产账面价值为700万元(等于其公允价值)。至2×17年12月31日,丙公司在B公司合并报表中可辨认净资产账面价值为850万元(等于其公允价值),其中股本200万元,资本公积300万元,盈余公积150万元,未分配利润200万元。
  2×17年12月31日,甲公司个别报表资本公积贷方余额为450万元。
  (3)2×18年,甲公司与乙公司发生内部交易如下:
  ①5月1日,甲公司向乙公司销售一批库存商品,开出增值税专用发票上注明价款为300万元,增值税额为48万元,该批产品成本为250万元。乙公司购入后作为库存商品核算,至年末,已对外销售50%。由于市价波动,乙公司判断该产品发生减值,预计可变现净值为130万元。至年末,该产品销售货款,尚有200万元未向甲公司支付。甲公司对其按照5%的比例计提了坏账准备。
  ②9月30日,乙公司将一项管理用设备出售给甲公司(假定不考虑增值税),处置价款为220万元,该设备账面价值为180万元,尚可使用年限为5年。甲公司取得后作为固定资产核算,取得当月投入使用,甲公司预计该设备剩余使用寿命为5年,净残值为0,按照直线法计提折旧。
  (4)至2×18年末,乙公司共实现净利润600万元,计提盈余公积60万元,未发生其他引起所有者权益变动的事项;至年末,投资时评估增值的存货已全部对外出售。
  丙公司共实现净利润900万元,计提盈余公积90万元,分配现金股利100万元,因权益结算股份支付确认资本公积110万元。
  (5)2×19年1月1日,甲公司将持有的丙公司5%的股权对外出售,取得处置价款110万元,甲公司持有的剩余55%股权仍能够对丙公司实施控制。
  (6)其他资料:①甲公司与A公司合并前不存在关联方关系,甲公司为B公司控制的一家子公司。②上述公司均属于增值税一般纳税人,存货、动产设备适用的增值税税率均为16%。③上述公司均按照10%的比例计提盈余公积。④乙公司和丙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。⑤不考虑其他因素。
  要求及答案:
  (1)根据资料(1)(2),分别判断甲公司取得乙公司、丙公司股权的处理属于同一控制企业合并还是非同一控制企业合并,并说明理由;如果属于同一控制企业合并,计算长期股权投资初始成本和合并日影响资本公积的金额;如果属于非同一控制企业合并,计算合并成本和合并商誉;(4分)
  (2)根据资料(1),判断甲公司取得乙公司股权的合并日或购买日,并编制当日合并报表相关调整抵销分录;(2分)
  (3)根据资料(2),编制甲公司取得丙公司股权时,合并报表相关调整抵销分录;(2分)
  (4)根据资料(3),编制甲公司合并报表中内部交易的调整抵销分录;(5分)
  (5)根据资料(4),编制甲公司合并报表中持有乙公司长期股权投资按照权益法调整的分录,以及期末调整抵销分录;(4分)
  (6)根据资料(5),计算甲公司合并报表中,因处置股权对所有者权益直接的影响金额。(1分)
3 问答题 10分
某社会团体属于民间非营利组织,该团体会员均为单位会员。2×18年发生业务如下:
  (1)2×18年1月1日,该社会团体与甲公司签订一项捐赠协议,协议约定,甲公司向其捐赠150万元现金,该笔款项将全部用于某科研项目。2×18年2月1日,该社会团体收到该笔捐赠款项。2×18年10月31日,该科研项目结项,剩余10万元尚未使用。当日,该社会团体与甲公司签订补充协议,约定此次捐赠活动的节余款项由该社会团体自由支配。
  (2)2×18年5月1日,该社会团体与乙公司签订了一份捐赠合作协议,协议规定:乙公司将通过该社会团体向某乡村小学捐款200万元,乙公司应当在协议签订后的15日内将款项汇往该社会团体银行账户,该社会团体应当在收到款项后的15日内将款项汇往乡村小学的银行账户。2×18年5月11日,乙公司按照协议规定将款项汇至该社会团体账户。2×18年5月25日,该社会团体按照协议规定将款项汇至该乡村小学账户。
  (3)该社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定,该社会团体的会员应当按照上年度主营业务收入的3‰缴纳当年度会费,每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳;当年度不能按时缴纳会费的会员,将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。该社会团体的会费收入未设置使用限制。至2×18年末,该社会团体共收到会员费289万元并存入银行。
  假定不存在其他事项的影响。
  要求及答案:
  (1)根据资料(1),判断该社会团体何时确认捐赠收入,并编制收到捐赠收入和结项时限定解除的会计分录;(3分)
  (2)根据资料(2),判断该社会团体收到的款项是否应确认捐赠收入,并说明理由;编制该社会团体与该笔款项相关的会计分录;(3分)
  (3)根据资料(3),判断该社会团体收取的会员费属于限定性收入还是非限定性收入,并说明理由;作出收取会员费的会计分录;(2分)
  (4)根据上述资料,编制该社会团体年末结转限定性收入和非限定性收入的分录。(2分)
4 问答题 10分
(一)甲公司为一般纳税人,2012 年至 2016 年发生的相关业务如下:
(1)2012 年 1 月 1 日购入一项专利技术,将其划分为无形资产。购买价款为 280 万元。该专利技术使 用寿命不确定。
(2)2012 年年末,该专利技术出现减值迹象,甲公司经计算得出,其预计未来现金流量的现值为 240 万元,公允价值减去处置费用后的净额为 230 万元。
(3)2013 年年末,甲公司对专利技术使用寿命进行复核,能够确定其尚可使用年限为 15年,甲公司 对该专利技术采用直线法摊销,预计净残值为 0。假定当年未发生减值。
(4)2014 年年末,甲公司对其进行减值测试,经计算得出,其预计未来现金流量的现值为210 万元,公允价值减去处置费用后的净额为 190 万元。
(5)2015 年年末,甲公司对其进行减值测试,经计算得出,其预计未来现金流量的现值为200 万元, 公允价值减去处置费用后的净额为 198 万元。
(6)2016 年 7 月 1 日,甲公司将该专利技术对外出售,处置价款为 205 万元,假定未发生相关税费。假定专利技术计提减值后,原摊销方式和摊销年限不变。不考虑其他因素。
要求:
1、计算 2012 年年末该专利技术的可收回金额,以及专利技术应计提减值准备的金额;
2、分别计算 2014 年和 2015 年无形资产期末的账面价值及可收回金额,判断是否需要计提减值;如果需要,计算甲公司应计提的减值准备的金额;
3、计算 2016 年处置无形资产对损益的影响金额,并编制相关会计分录。
4、说明 2016 年处置时原记入“资产减值损失”科目的金额是否需要转出,并说明理由。
5 多选题 2分
  • A.终止经营的经营活动损益
  • B.企业初始量或在资产负债表日重新计量符合终止经营定义的持有待售的处置组时,因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失
  • C.后续资产负债表日符合终止经营定义的持有待售处置组的公允价值减去出售费用后的净额增加,因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失
  • D.终止经营的处置损益