问答题 11分

甲公司于2018年1月1日出售其所持联营企业乙公司30%的股权,取得价款3000万元收存银行,同时办理了股权划转手续。甲公司出售乙公司30%的股权后,对乙公司不再具有重大影响。剩余股权在2018年3月...

甲公司于2018年1月1日出售其所持联营企业乙公司30%的股权,取得价款3000万元收存银行,同时办理了股权划转手续。甲公司出售乙公司30%的股权后,对乙公司不再具有重大影响。剩余股权在2018年3月1日的公允价值为500万元,甲公司董事会对该部分股权没有随时出售的计划,将其划分为可供出售金融资产。
甲公司原所持乙公司35%股权系2016年1月1日购入,初始投资成本为2000万元。投资日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元,除某项管理用无形资产的公允价值大于账面价值500万元外,其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资日起预计尚可使用5年,采用直线法摊销,预计净残值为零。
2016年1月1日至2017年12月31日,按投资日乙公司各项可辨认资产、负债账面价值持续计算的乙公司净利润为1200万元,可供出售金融资产公允价值下降减少其他综合收益100万元,无其他所有者权益变动。
其他资料:
①甲公司在取得乙公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系;
②甲公司对乙公司的股权投资未出现减值迹象;
③持有股权期间未发生任何内部交易;
④不考虑相关税费及其他因素。
要求:
(1)计算甲公司对乙公司长期股权投资出售前的账面价值;
(2)计算甲公司2018年1月1日出售乙公司股权时应确认的投资收益;
(3)编制甲公司2018年1月1日与出售乙公司股权有关的会计分录。

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1 解析题 16.5分
A公司为上市公司,所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%,按照净利润的10%计提盈余公积,年度所得税汇算清缴于次年4月30日完成,年度财务报表于次年的3月30日批准对外报出。
资料一:2014年发生的有关事项如下:
(1)2014年11月5日,A公司涉及一项诉讼案件。具体情况如下:2013年9月1日,A公司的子公司W公司从H银行贷款800万元,期限1年,由A公司全额担保。W公司因经营困难,该笔贷款逾期未还,H银行于2014年11月5日起诉W公司和A公司。
截至2014年12月31日,法院尚未对该诉讼作出判决。A公司法律顾问认为败诉的可能性为80%,鉴于W公司的财务状况,如果败诉,预计A公司需替W公司偿还贷款800万元,并承担诉讼费4万元。
假定税法规定,企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除。
对于该事项,A公司在2014年12月31日的账务处理如下:
①确认预计负债804万元,并确认营业外支出804万元。
②确认递延所得税资产201万元,并确认所得税费用201万元。
(2)2014年10月1日,A公司一款新型产品上市,对于购买该款产品的消费者,A公司做出如下承诺:该产品售出后3年内,在正常使用过程中如出现质量问题,A公司免费负责保修。经合理测算,该产品如果发生较小质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%;如果发生较大质量问题,发生的维修费用为销售收入的4%。2014年第四季度,A公司共销售该产品2500台,每台售价2万元,销售收入共计5000万元,预计85%不会发生质量问题,10%很可能发生较小质量问题;5%很可能发生较大质量问题。
假定税法规定,产品质量保修费在实际发生时可以税前扣除。
对于该事项,A公司会计入员认为,A公司2014年第四季度所售的2500台该款产品,85%不会发生质量问题,因此不需确认预计负债。
(3)2014年8月,A公司与D公司签订一份Y产品销售合同,约定在2015年5月底以650万元的价格总额向D公司销售1000件Y产品,违约金为合同总价款的20%。
2014年12月31日,A公司库存Y产品1000件,成本总额为800万元,按目前市场价格计算的市价总额为800万元。假定A公司销售Y产品不发生销售费用。
对于该事项,A公司的账务处理如下:
①计提存货跌价准备130万元;
②确认递延所得税资产32.5万元。
(4)2014年12月,A公司与C公司签订一份不可撤销合同,约定在2015年4月以720万元的价格向C公司销售一批X产品;C公司应预付定金50万元,若A公司违约,双倍返还定金。
2014年12月31日,A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,A公司预计该批X产品的生产成本为750万元。C公司预付的定金50万元已收到。
对于该事项,A公司的账务处理如下:
借:银行存款50
贷:预收账款50
借:营业外支出30
贷:预计负债30
借:递延所得税资产7.5
贷:所得税费用7.5
(5)2014年11月7日,A公司销售给E公司的F设备出现质量问题,致使E公司遭受重大经济损失,E公司于2014年11月20 日向法院提起诉讼,要求A公司赔偿其经济损失100万元。2014年12月31日,A公司尚未接到法院的判决。在咨询了法律顾问后,A公司认为胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%,如果败诉,需要赔偿的金额在60万元~100万元之间,且该区间内每个金额的可能性均大致相同。
同时,经查明,F设备出现质量问题的主要原因是A公司委托G公司设计加工的零部件存在缺陷。A公司与G公司协商后,很可能从G公司获得50万元的赔偿。
对于该事项,A公司的账务处理如下:
①确认预计负债80万元;
②确认其他应收款50万元;
③确认递延所得税资产7.5万元。
资料二:2015年发生的有关事项如下:
2015年3月20日,A公司将向C公司销售的X产品已全部生产完成。
要求:
(1)根据资料一,逐笔分析、判断(1)至(5)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确,请说明正确的会计处理。
(2)根据资料二,判断该事项是否属于日后调整事项,并编制相关会计分录。
2 解析题 16.5分
甲公司为增值税一般纳税人,2016年至2018年发生的与固定资产、无形资产和投资性房地产相关的经济业务如下:
(1)2016年2月9日,甲公司购入一台需安装的机器设备,取得增值税专用发票注明的价款为100万元,增值税税额为17万元,设备已运抵甲公司。以上款项尚未支付。
(2)2016年3月1日,安装设备领用本企业外购原材料一批,成本为20万元,市场售价为30万元。设备于3月28日安装完毕,达到预定可使用状态。甲公司预计该设备可以使用寿命为5年,预计净残值率为5%,采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)2016年4月19日,通过出让方式取得一宗土地使用权,以银行转账方式支付价款4000万元,支付相关税费合计200万元。甲公司预计该土地使用权的使用寿命为50年,预计净残值为零,采用直线法计提摊销。
(4)2016年8月1日,甲公司将上述土地使用权对外出租给乙公司,租赁期为2年,年租金为240万元。当日该土地使用权的公允价值为3500万元,2016年8月1日甲公司一次收取了2年的租金存入银行,假定不考虑相关税费。
(5)2016年12月31日,甲公司将上述管理用机器设备经营租赁给丙公司,约定租赁期为一年,租赁开始日为2017年1月1日,当Et甲公司收取全部租金117万元(含增值税,增值税税率为17%)。当日设备的公允价值为60万元,预计处置费用为9万元,预计未来现金流量现值为50万元。甲公司预计该设备尚可使用3年,预计净残值为零,改为年限平均法计提折旧。当日土地使用权的公允价值为3600万元。
(6)2017年6月30日,甲公司外购一栋仓库,取得增值税专用发票注明的价款为3000万元,增值税税额为330万元,支付其他相关税费合计100万元,以上款项均以银行存款支付。甲公司预计该仓库可以使用10年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。
(7)2017年12月31日,甲公司将仓库经营租赁给丁公司,租赁期为2年,租赁开始日为2018年1月1日,协议约定年租金为210万元(不含增值税,适用增值税税率为11%),甲公司当日收取一年租金233.1万元(含税),款项存入银行。当日仓库的公允价值为3600万元,土地使用权的公允价值为3650万元。
(8)2018年1月1日,与丙公司租赁期满,甲公司将机器设备对外出售,取得处置价款35.1万元(含增值税,增值税税率为17%),款项存入银行,发生清理费2万元,以银行承兑汇票支付。
(9)2018年8月1日,与乙公司租赁期届满,甲公司收回土地使用权自用,当日土地使用权的公允价值为3800万元。
(10)2018年12月31日,仓库的公允价值为3500万元,土地使用权的公允价值为4000万元。
其他资料:甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。除特殊说明,均应考虑增值税。
要求:
(1)根据上述业务,逐笔编制会计分录。(投资性房地产和应交税费需写出明细科目)
(2)计算机器设备2017年应计提折旧的金额。
3 单选题 1.5分
  • A.存在弃置费用的固定资产入账价值的确定
  • B.可供出售债务工具的期末计量
  • C.委托加工存货收回后入账价值的确定
  • D.持有至到期投资的期末计量
4 单选题 1.5分
  • A.对接受捐赠的资产,民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权
  • B.受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的,民问非营利组织没有变更的权力
  • C.对接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时,按照需要偿还的金额,借记管理费用,贷记其他应付款
  • D.民间非营利组织从事按照等价交换原则销售商品、提供服务等交换交易时,由于所获得的收入大于交易成本而积累的净资产,属于限定净资产
5 单选题 1.5分
  • A.发出存货计价采用加权平均法
  • B.可供出售金融资产后续计量
  • C.固定资产计提折旧
  • D.持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量