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多选题 2分

下列有关处置子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的表述中，正确的有 （ ）。

  • A.应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理
  • B.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置长期股权投资部分账面价值的差额在合并报表中确认为投资收益
  • C.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产份额的差额，合并财务报表中确认为资本公积（股本溢价或资本溢价）
  • D.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产份额的差额，合并财务报表中确认为其他综合收益
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1 解析题 18分
甲公司为我国境内的上市公司，为实现资源整合，该公司2×18 年～2×19 年进行了一系列股权并购与调整，其有关交易或事项如下：
（1）2×18 年1 月1 日，甲公司以银行存款2000 万元取得乙公司（非关联方）30%股权，当日办理完毕股权划转手续，甲公司取得此股权后能够对乙公司生产经营产生重大影响。
2×18 年1 月1 日乙公司可辨认净资产公允价值为8000 万元（与其所有者权益账面价值相等）。
2×18 年乙公司实现净利润1500 万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100 万元。
2×18 年3 月5 日乙公司股东大会宣告分派现金股利500 万元。
2×18 年上半年乙公司实现净利润700 万元。
（2）2×19 年 6 月 20 日，出于对乙公司发展前景的信心，甲公司与乙公司其他股东（与甲公司不具有关联方关系）签订协议，以一批产品和一项其他债权投资换取乙公司 40%的股权。2×19 年 7 月 1 日相关资产以及股权划转手续经各方股东大会通过，至此甲公司共持有乙公司 70%股权，并于当日对乙公司的董事会进行改组。改组后的乙公司董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 1/2 以上成员通过才能实施。
甲公司付出资产的资料如下：付出产品的成本为 1600 万元，公允价值为 2200 万元，未计提跌价准备；付出其他债权投资的账面价值为 1500 万元（成本为 1000 万元，公允价值变动 500 万元），公允价值为 2000 万元。
2×19 年 7 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元，账面价值为 9800 万元（其中，股本 5000 万元，资本公积 1700 万元，其他综合收益 100 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 2000 万元），差额由一批存货形成，该批存货于 2×19 年对外出售 30%。
原 30%股权在取得控制权日的公允价值为 3800 万元。
（3）2×19 年下半年乙公司实现净利润900 万元。
（4）2×20 年1 月1 日，甲公司又以银行存款1200 万元取得乙公司10%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000 万元。
（5）其他有关资料：
①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积；
②本题不考虑税费及其他因素。
（1）根据资料（1）：①说明甲公司取得乙公司股权后应采用的核算方法并说明理由；
②计算甲公司持有的乙公司股权在2×19 年7 月1 日的账面价值，并编制自取得股权至2×
19 年6 月30 日与该股权相关的会计分录。
（2） 根据资料（2）：①计算2×19 年7 月1 日甲公司再次取得乙公司股权后长期股权投资的账面价值，并编制个别报表相关会计分录；②计算2×19 年7 月1 日甲公司合并报表中应确认的商誉的金额，并编制合并报表中的相关调整、抵销分录。
（3）根据资料（2）、（3）：①计算乙公司自购买日持续计算至2×20 年1 月1 日的可辨认净资产的公允价值；②判断甲公司再次取得乙公司10%股权是否属于企业合并，说明理由并计算合并报表中应调整的资本公积的金额。
2 解析题 18分
甲公司为一上市集团公司,持有乙公司 80%股权,对其具有控制权；持有丙公司 30%股权,能对其实施重大影响。20×6 年及 20×7 年发生的相关交易或事项如下；
（1）20×6 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为 600 万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元，20×6 年 12 月 31 日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，20×7 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。
（2）20×6 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%商品在 20×6 年售完，其余 50%商品的在 20×7 年售完。
在丙公司个别财务报表上，20×6 年度实现的净利润为 3000 万元；20×7 年度实现的净利润为 3500 万元。
（3）20×6 年 8 月 1 日，甲公司以 9000 万元的价格从非关联方购买丁公司 70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1200 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 20×6 年 8 月 1 日。
丁公司 20×6 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元，在丁公司个别利润表中，20×6 年 8月 1 日起至 12 月 31 日止期间实现净利润 180 万元，20×7 年度实现净利润 400 万元。
（4）20×7 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5年，租赁期开始日为 20×7 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。
乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20×7 年 12 月 31 日，乙公司向甲公司支付每年租金 50 万元。
其他有关资料：
第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20×6 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。
第二，甲公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。
第四，不考虑税费及其他因素
要求一，
根据资料（2）计算甲公司在20×6 年和20×7 年个别财务报表中应确认的投资收益。
要求二，
根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。
要求三，
根据资料（3），说明甲公司支付的现金在20×6 年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额
要求四，
根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7 年12 月31 日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。
要求五，
根据上述资料，说明甲公司在其20×6 年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。
要求六，根据上述资料，编制与甲公司20×7 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。
3 问答题 10分
甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2×18年期初递延所得税资产余额为20万元（全部为未弥补亏损引起），递延所得税负债余额为0，2×18年发生业务如下：
　　（1）1月1日，甲公司开始自行研发一项专利技术，研究阶段发生支出300万元，6月1日进入开发阶段，12月31日，该专利技术研发成功。开发阶段共发生支出1 100万元，其中符合资本化条件的支出600万元。税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。
　　（2）2月1日，甲公司发行一项短期融资券，根据其业务特点和风险管理要求，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，发行价款为580万元；2×18年末，该项金融负债公允价值为500万元。税法规定，企业金融负债在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。
　　（3）7月1日，甲公司按照面值购入一项公司债券，根据其业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购买价款为320万元，未发生其他费用支出。该债券年利率为6%，期限为3年；2×18年末，该项金融资产公允价值为450万元。税法规定，企业持有公司债券的利息收入在实际收到时计入应纳税所得额。
　　（4）其他资料：
　　①甲公司本年发生400万元广告费用，已作为销售费用计入当期损益。税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
　　②甲公司2×18年实现销售收入总额2 000万元，实现利润总额2 500万元，上年未弥补亏损得以弥补。
　　③假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异。
　　要求及答案：
　　（1）计算甲公司2×18年末无形资产、交易性金融负债、其他债权投资账面价值和计税基础，判断形成的暂时性差异的性质，并说明是否确认递延所得税；（5分）
　　（2）判断甲公司2×18年发生的广告费支出是否形成暂时性差异，并说明理由；（1分）
　　（3）计算甲公司2×18年应确认应交所得税、所得税费用的金额，并编制所得税确认相关的会计分录。（4分）
4 问答题 10分
A 公司为上市公司，其 2×18 年发生的对外投资业务资料如下：
（1）2×18 年 1 月 1 日购入 150 万份 B 公司于当日公开发行的 3 年期的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值 100 元，实际支付价款为 16100 万元，另支付交易费用 97.3 万元，票面利率为 6%。A 公司每年年末计提利息。A 公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，除本金和利息外，不存在其他现金流量。
（2）2×18 年 4 月 1 日购入 C 公司当日发行的一笔债券，面值总额为 2000 万元，期限为 5年，票面年利率为 6%，每年 3 月 31 日付息，到期归还最后一期本息。A 公司支付购买价款1800 万元，另支付交易费用 50 万元。A 公司于每年年末及付息日计提利息。A 公司管理该金融资产的业务模式，既不是以收取合同现金流量为目标，同时也可能出售金融资产来实现其目标。年末，该债券在二级市场上的交易价格为 2000 万元（不含利息）。
（3）2×19 年年末，由于 B 公司违反证券交易法规规定，导致其被责令停改，B 公司的信用风险增强。A 公司预计其收回 B 公司债券的现金流量低于应收取的合同现金流量，其预计现金流量的现值为 15200 万元。
（4）其他资料：（P/F，3%，3）＝0.9151；（P/A，3%，3）＝2.8286。 假定不考虑其他因素。
（1） 根据资料（1）、（2），判断 A 公司应将其取得的债券投资划分为哪类金融资产，说明理由。
（2） 根据资料（1）、（2），计算 A 公司取得债券投资的初始入账成本，并编制相关的会计分录；如果分类为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，请计算该债券投资的实际利率。
（3） 根据上述资料，编制 A 公司 2×18 年年末相关的会计分录。
（4）根据资料（3），判断 A 公司对 B 公司债券投资是否发生了减值；如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额。
5 多选题 2分
A 公司为集团公司，其子公司在2×19 年发生了以下业务：
（1）甲公司向客户销售一台自产的设备并负责安装服务。合同约定的设备价款为100 万元，安装服务费为10 万元，设备销售与设备安装服务，均可以分别单独销售或提供。
（2）乙公司向客户销售一台自产的设备并负责安装服务。合同约定设备的价款为200 万元（含安装服务费），设备销售与设备安装服务，不可进行单独销售或提供。
（3）丙物业管理公司，与客户签订一项为客户提供保洁服务的劳务合同，期限为一年，合同价格为300 万元，合同内容包括保洁服务，保安服务和设备维修服务。该合同属于企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。
（4）丁汽车制造公司与客户签订一项汽车销售合同，价款为50 万元，假定国家规定销售方需对此类车型提供1 年质保，但是该企业承诺为客户提供3 年质保，即延保2 年，该延保服务的价格为5 万元，于销售该汽车时一次性收取。
下列A 公司的子公司其履约义务判断正确的有（ ）。
  • A.甲公司向客户销售一台自产设备并负责安装服务的合同，包含两项履约义务
  • B.乙公司向客户销售一台自产设备并负责安装服务的合同，只包含一项履约义务
  • C.丙物业管理公司为客户提供保洁服务的劳务合同，只包含一项履约义务
  • D.丁公司与客户签订的汽车销售合同包含两项履约义务
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