甲上市公司(以下简称“甲公司”)2015 年至 2017 年发生的有关交易或事项如下: (1)2015 年 8 月 30 日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 70%股权。购买合同约定,以2015 年...
(1)2015 年 8 月 30 日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 70%股权。购买合同约定,以2015 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司可辨认净资产价值 62000 万元为基础,甲公司以每股 6 元的价格定向发行 7500 万股本公司股票作为对价,收购乙公司 70%股权。
2015 年 12 月 26 日,该交易取得证券监管部门核准;2015 年 12 月 30 日,双方完成资产交接手续;2015 年 12 月 31 日,甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员,能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报;该项交易后续不存在实质性障碍。
2015 年 12 月 31 日,乙公司可辨认净资产以 2015 年 7 月 31 日评估值为基础进行调整后的可辨认净资产公允价值为 64000 万元(有关可辨认资产.负债的公允价值与账面价值相同)。
当日,乙公司股本为 10000 万元,资本公积为 15000 万元,其他综合收益为 5000 万元,盈余公积为 14400 万元.未分配利润为 19600 万元,甲公司股票收盘价为每股 6.7 元。
2016 年 1 月 5 日,甲公司办理完毕相关股份登记手续,当日甲公司股票收盘价为每股6.75 元,乙公司可辨认净资产公允价值为 64000 万元;1 月 7 日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股 6.8 元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元.法律服务费 300 万元,
为发行股票支付券商佣金 2000 万元。甲.乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
(2)2016 年 6 月 20 日,乙公司将其生产的 A 产品出售给甲公司,售价为 300 万元,成本为216 万元。甲公司将取得的 A 产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用年限为 5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至 2016 年年底,乙公司尚未收到甲公司购买 A 产品价款,乙公司对账龄在 1 年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的 5%计提坏账准备。
(3)乙公司2016 年度实现净利润6000 万元,其他综合收益增加400 万元。乙公司2016 年12 月31 日所有者权益总额为70400 万元,其中股本为10000 万元,资本公积为15000 万元,其他综合收益为5400 万元,盈余公积为15000 万元,未分配利润为25000 万元。
(4)2017 年1 月1 日,甲公司将持有乙公司70%股权出售给甲公司的母公司w 公司,收到银行存款60000 万元。
(5)其他有关资料:甲.乙公司均为增值税一般纳税人,销售货物适用的增值税税率均为17%,本题不考虑除增值税以外的其他相关税费,售价均不含增值税,本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
(1)确定甲公司合并乙公司的购买日,并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉,并编制个别报表相关会计分录。
(2)编制甲公司2016 年12 月31 日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
(3)计算甲公司2017 年1 月1 日出售乙公司70%股权个别报表中应确认的投资收益。
参考解析: (1)甲公司合并乙公司的购买日是2015 年12 月31 日。理由:甲公司能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报且该项交易后续不存在实质性障碍。合并商誉=7500×67-64000×70%=5450(万元)。借:长期股权投资50250(7500×6.7)贷:股本7500 资本公积—股本溢价42750 借:管理费用400(100+300)资本公积—股本溢价2000 贷:银行存款2400(2)①合并报表中按权益法调整长期股权投资借:长期股权投资4200(6000×70%)贷:投资收益4200 借:长期股权投资280(400×70%)贷:其他综合收益280②抵销分录借:股本10000 资本公积15000 其他综合收益5400(5000+400)盈余公积15000(14400+6000×10%)未分配利润—年末25000(19600+6000×90%)商誉5450 贷:长期股权投资54730(50250+4200+280)少数股东权益21120[(10000+15000+5400+15000+25000)×30%]借:投资收益4200 少数股东损益1800(6000×30%)未分配利润—年初19600 贷:提取盈余公积600 未分配利润—年末25000 借:营业收入300 贷:营业成本216 固定资产—原价84 借:固定资产—累计折旧8.4(84÷5×6/12)贷:管理费用8.4 借:少数股东权益22.68[(84-8.4)×30%]贷:少数股东损益22.68 借:应付账款351[300×(1+17%)]贷:应收账款351 借:应收账款—坏账准备17.55(351×5%)贷:资产减值损失17.55借:少数股东损益5.27(17.55×30%)贷:少数股东权益5.27(3)2017 年1 月1 日甲公司出售乙公司70%股权个别报表中确认的投资收益=60000-50250=9750(元)。