甲公司为上市公司,采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。2017年发生下列有关经济业务: (1)5月20日,法院作出判决,甲公司支付专利权使用费220万元给A公司,甲公司与A公司均...
(1)5月20日,法院作出判决,甲公司支付专利权使用费220万元给A公司,甲公司与A公司均不再上诉。该业务为甲公司2016年12月31日涉及一项诉讼案件,A公司认为甲公司侵犯其专利权,要求甲公司支付专利权使用费300万元,至2017年12月31日尚未判决,甲公司估计败诉的可能性为80%,如败诉,赔偿金额估计为230万元。甲公司实际确认预计负债230万元。2017年5月10日,甲公司支付专利权使用费220万元。
按照税法规定,与侵犯专利权相关的诉讼支出实际发生时允许税前列支。
(2)2017年下半年,甲公司开始对外销售其新开发的B产品。为顺利推广该产品,甲公司对该产品实行三包政策,消费者购买该产品后3年内如出现质量问题,甲公司将免费维修。
甲公司在2017年下半年销售B产品10万件,实现销售收入8000万元,销售成本为4500万元。
甲公司预计所售出的B产品中,90%不会出现质量问题,4%可能发生较大的质量问题,6%可能发生较小的质量问题。发生较大质量问题的维修费用为B产品销售收入的20%,发生较小质量问题的维修费用为B产品销售收入的10%。
按照税法规定,与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支。
(3)11月7日,甲公司因侵犯乙公司的专利权而被乙公司起诉,乙公司要求甲公司赔偿500万元。截至2017年12月31日,法院尚未判决。甲公司经调查并咨询法律顾问后认为,在该诉讼中败诉的可能性为90%,如果败诉,最可能赔偿的金额为400万元。
税法规定,企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支。
(4)11月20日,甲公司与戊公司签订了一项销售合同,合同约定,甲公司于2018年1月5日向戊公司销售一批B产品,不含税销售价格为600万元,戊公司需于合同签订日向甲公司预付定金200万元,如甲公司违约,甲公司将双倍返还定金。当日,甲公司收到该预付款项。
至2017年年末,甲公司尚未开始生产相关B产品,也未购入生产B产品所需的原材料。
由于生产B产品所需原材料的成本在2017年末已大幅上涨,预计生产该批B产品的成本将上升至840万元。
税法规定,与亏损合同相关的损失在实际发生时允许税前扣除。
(5)因被担保人E公司(为甲公司的子公司)财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,2017年8月30日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。甲公司于2017年12月31日收到法院的传票,告之贷款银行状告甲公司未履行债务担保责任2000万元,甲公司预计败诉的可能性为80%,如果败诉将履行担保责任2000万元。
税法规定,与承担担保发生的相关支出不允许税前扣除。
<1> 、要求:根据上述资料(1)~(5),判断甲公司是否需要确认或冲减预计负债,如需确认或冲减,请编制2017年有关预计负债的会计分录,如不需要请说明理由。
参考解析: 资料(1),需要冲减预计负债。
借:预计负债230
贷:银行存款220
营业外支出10
借:所得税费用57.5
贷:递延所得税资产 57.5
资料(2),应确认的预计负债=8000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)=112(万元)。
按照税法规定,与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支,因此该项预计负债的计税基础=112-112=0,而账面价值为112万元,形成可抵扣暂时性差异,应该确认的递延所得税资产=112×25%=28(万元)。
相关会计分录为:
借:销售费用 112
贷:预计负债 112
借:递延所得税资产 28
贷:所得税费用 28
资料(3),应确认的预计负债为400万元。
由于税法规定企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支,所以该项预计负债的计税基础=400-400=0,而账面价值为400万元,形成可抵扣暂时性差异,应确认的递延所得税资产=400×25%=100(万元)。
相关会计分录为:
借:营业外支出 400
贷:预计负债 400
借:递延所得税资产 100
贷:所得税费用 100
资料(4),甲公司执行合同损失=840-600=240(万元)
不执行合同损失=违约金损失=200(万元)
因此,应选择不执行合同方案,应确认的预计负债为200万元。
按照税法规定,与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除,因此该项预计负债的计税基础=200-200=0,而账面价值为200万元,形成可抵扣暂时性差异,应该确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)。
相关会计分录为:
借:营业外支出 200
贷:预计负债 200
借:递延所得税资产 50
贷:所得税费用 50
资料(5),需要确认预计负债。
会计分录:
借:营业外支出2000
贷:预计负债——担保损失2000