甲公司为上市公司，2×17年至2×19年有关债权投资业务如下： （1）2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180．24万元。 该债...
（1）2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180．24万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息。
甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（2）2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息1200万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备80万元。当日市场年利率为5％。
（3）2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息1200万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额200万元。当日市场年利率为6％。
（4）2×19年1月1日，甲公司将管理该金融资产的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。同日，该金融资产的公允价值为19200万元。
（5）2×19年1月10日，甲公司将上述金融资产出售，收到款项19500万元；
相关年金现值系数如下：
（P／A，5％，5）=4．3295；（P／A，6％，5）=4．2124；（P／A，7％，5）=4．1002；
（P／A，5％，4）=3．5460；（P／A，6％，4）=3．4651；（P／A，7％，4）=3．3872。
相关复利现值系数如下：
（P／F，5％，5）：0．7835；（P／F，6％，5）=0．7473；（P／F，7％，5）=0．7130；
（P／F，5％，4）：0．8227；（P／F，6％，4）=0．7921；（P／F，7％，4）=0．7629。
假定不考虑相关税费及其他因素影响。
要求：
（1）判断甲公司2×17年1月1日取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司2×17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（4）说明甲公司2×19年1月1日对持有乙公司债券应如何进行会计处理，并编制相关分录。
（5）编制甲公司2×19年1月10日出售乙公司债券的会计分录。
参考解析: （1）
甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
借：债权投资——成本20000
贷：银行存款19180．24
债权投资——利息调整819．76
（2）
设实际利率为R，20000×6％×（P／A，R，5）+20000×（P／F，R，5）=19180．24（万元）。
当实际利率为6％时，
未来现金流量现值为20000万元；
当实际利率为7％时，
未来现金流量现值=20000×6％×（P／A，7％，5）+20000×（P／F，7％，5）
=1200×4．1002+20000×0．7130
=19180．24（万元）；
故实际利率R=7％；
借：应收利息1200（20000×6％）
债权投资——利息调整142．62
贷：投资收益1342．62
借：银行存款1200
贷：应收利息1200
贷：债权投资减值准备80
（3）
因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，
借：应收利息1200
债权投资——利息调整152．60
贷：投资收益1352．60
借：银行存款1200
贷：应收利息1200
贷：债权投资减值准备120
（4）
因为甲公司将管理该金融资产的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，所以应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
会计分录为：
借：其他债权投资19200
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动275．46
债权投资——利息调整524．54（819．76-142．62-152．6）
贷：债权投资——成本20000
借：债权投资减值准备200
贷：其他综合收益——信用减值准备200
（5）
借：银行存款19500
贷：其他债权投资19200
投资收益300
借：其他综合收益——信用减值准备200
投资收益75．46
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动275．46
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