解析题
16.5分
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)在2016年至2018年进行股权投资的有关资料如下: 资料一:2016年3月1日,甲公司以银行存款1040万元作为对价购入乙公司10%的股权,另支付交易费用20万元...
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)在2016年至2018年进行股权投资的有关资料如下:
资料一:2016年3月1日,甲公司以银行存款1040万元作为对价购入乙公司10%的股权,另支付交易费用20万元。甲公司取得该项股权投资后准备长期持有,但甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,对乙公司不具有重大影响。
资料二:2016年4月20日,乙公司宣告发放2015年现金股利200万元。
资料三:2016年5月10日,甲公司收到乙公司发放的2015年现金股利。
资料四:2016年12月31日,甲公司持有的该项股权投资的公允价值为1500万元。
资料五:2017年1月1日,甲公司又以银行存款11200万元作为对价,从C公司处取得乙公司70%的股权,相关手续于当日完成。甲公司取得这部分股权后,能够对乙公司实施控制。甲公司准备长期持有该项股权投资。此前,甲公司与乙公司不属于同一企业集团。
当日,甲公司原持有的乙公司股权投资的公允价值为1600万元。
资料六:2017年1月1日,乙公司所有者权益总额为13500万元,其中实收资本为6000万元,资本公积为600万元,盈余公积为900万元,未分配利润为6000万元。其中一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高200万元,除此之外,乙公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项固定资产的剩余使用寿命为5年,采用直线法计提折旧。
资料七:2017年6月,乙公司将其生产的N产品一批销售给甲公司,售价为500万元,成本为320万元。相关款项已结清。至2017年12月31日,甲公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为300万元,该批存货剩余部分的可变现净值为180万元。
资料八:2017年乙公司实现净利润1730万元,乙公司可供出售金融资产公允价值上涨600万元(已扣除所得税影响),除此之外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
资料九:2018年1月2日,甲公司以14000万元的对价将其持有的乙公司70%的股权出售给第三方公司(即出售其持有乙公司股权的87.5%),处置后对乙公司的剩余持股比例降为10%,不能对乙公司施加重大影响,甲公司作为可供出售金融资产核算。剩余10%股权的公允价值为2000万元。
其他有关资料如下:
①甲、乙公司适用的所得税税率均为25%;
②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积;
③假定该项企业合并为免税合并。
要求:
<1> 、判断甲公司2016年所取得的股权投资应划分为哪一类资产进行核算,并说明理由;编制甲公司2016年与股权投资的相关会计分录。
<2> 、编制甲公司2017年1月1日个别报表中与股权投资相关的分录,并计算合并报表应确认的合并商誉。
<3> 、编制甲公司2017年12月31日合并财务报表对乙公司评估增值、长期股权投资的调整分录,以及对内部交易的抵销分录。
<4> 、计算甲公司2018年1月2日因处置乙公司股权在合并报表中确认的投资收益金额。
资料一:2016年3月1日,甲公司以银行存款1040万元作为对价购入乙公司10%的股权,另支付交易费用20万元。甲公司取得该项股权投资后准备长期持有,但甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,对乙公司不具有重大影响。
资料二:2016年4月20日,乙公司宣告发放2015年现金股利200万元。
资料三:2016年5月10日,甲公司收到乙公司发放的2015年现金股利。
资料四:2016年12月31日,甲公司持有的该项股权投资的公允价值为1500万元。
资料五:2017年1月1日,甲公司又以银行存款11200万元作为对价,从C公司处取得乙公司70%的股权,相关手续于当日完成。甲公司取得这部分股权后,能够对乙公司实施控制。甲公司准备长期持有该项股权投资。此前,甲公司与乙公司不属于同一企业集团。
当日,甲公司原持有的乙公司股权投资的公允价值为1600万元。
资料六:2017年1月1日,乙公司所有者权益总额为13500万元,其中实收资本为6000万元,资本公积为600万元,盈余公积为900万元,未分配利润为6000万元。其中一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高200万元,除此之外,乙公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项固定资产的剩余使用寿命为5年,采用直线法计提折旧。
资料七:2017年6月,乙公司将其生产的N产品一批销售给甲公司,售价为500万元,成本为320万元。相关款项已结清。至2017年12月31日,甲公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为300万元,该批存货剩余部分的可变现净值为180万元。
资料八:2017年乙公司实现净利润1730万元,乙公司可供出售金融资产公允价值上涨600万元(已扣除所得税影响),除此之外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
资料九:2018年1月2日,甲公司以14000万元的对价将其持有的乙公司70%的股权出售给第三方公司(即出售其持有乙公司股权的87.5%),处置后对乙公司的剩余持股比例降为10%,不能对乙公司施加重大影响,甲公司作为可供出售金融资产核算。剩余10%股权的公允价值为2000万元。
其他有关资料如下:
①甲、乙公司适用的所得税税率均为25%;
②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积;
③假定该项企业合并为免税合并。
要求:
<1> 、判断甲公司2016年所取得的股权投资应划分为哪一类资产进行核算,并说明理由;编制甲公司2016年与股权投资的相关会计分录。
<2> 、编制甲公司2017年1月1日个别报表中与股权投资相关的分录,并计算合并报表应确认的合并商誉。
<3> 、编制甲公司2017年12月31日合并财务报表对乙公司评估增值、长期股权投资的调整分录,以及对内部交易的抵销分录。
<4> 、计算甲公司2018年1月2日因处置乙公司股权在合并报表中确认的投资收益金额。
参考解析: 1、甲公司2016年所取得的股权投资应划分为可供出售金融资产。
理由:甲公司取得该项股权投资后,对被投资方不具有重大影响,不能作为长期股权投资核算,且甲公司准备长期持有该项股权投资,因此只能划分为可供出售金融资产。
借:可供出售金融资产 1060
贷:银行存款 1060
借:应收股利 20
贷:投资收益 20
借:银行存款 20
贷:应收股利20
借:可供出售金融资产 440
贷:其他综合收益 440
借:长期股权投资 11200
贷:银行存款 11200
借:长期股权投资 1600
贷:可供出售金融资产 1500
投资收益 100
借:其他综合收益 440
贷:投资收益 440
合并商誉=(11200+1600)-(13500+200×75%)×80%=1880(万元)
借:固定资产 200
贷:资本公积 150
递延所得税负债 50
②甲公司确认的乙公司实现的净利润份额=(1730-40+10)×80%=1360(万元)
借:长期股权投资 1360
贷:投资收益 1360
借:长期股权投资 480
贷:其他综合收益 480
③内部存货交易的抵销
借:营业收入 500
贷:营业成本 410
存货 90