特殊交易在合并财务报表中的会计处理

题量：11题
题型：解析题
试卷简介: 特殊交易在合并财务报表中的会计处理, 此试卷为参加"注册会计师"的考生提供的"特殊交易在合并财务报表中的会计处理"的答案和解析。
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1 解析题 20.00分
甲上市公司（以下简称甲公司）20×7 年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：??
（5）其他有关资料：
①本题中各公司适用的所得税税率均为 25%，除所得税外，不考虑其他因素。
②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除 所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。
③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。
④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
（1）20×7 年 10 月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行 1.2 亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司 60%的股权。甲公司定向 发行的股票按规定确定为每股 5 元，双方确定的评估基准日为 20×7 年 9 月 30 日。
乙公司经评估确定 20×7 年 9 月 30 日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为 10 亿元。 形成控制合并
（2）甲公司该并购事项于 20×7 年 12 月 10 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 20×7 年 12 月 31 日发行，当日收盘价为每股 5.5 元。甲公司于 12 月 31 日起主导乙公司财务和生产经营决策。以 20×7 年 9 月 30 日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于20×7 年 12 月 31 日的公允价值为 10.5 亿元（不含递延所得税资产和负债），其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：①无形资产系 20×5 年 1 月取得，
成本为 8000 万元，预计使用 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零，20×7 年 12 月 31日的公允价值为 8400 万元；
账面价值=8000-8000/10 ×3=5600 万元，增值 2800 万元，尚可使用 7 年
②固定资产系 20×5 年 12 月取得，成本为 4800 万元，预计使用 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，20×7 年 12 月 31 日的公允价值为7200万元。上述资产 均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。
账面价值=4800-4800/8×2=3600 万元，增值 3600 万元，尚可使用 6 年 甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。 （形成非同一控制下控制合并） 甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的 10%，不具有重大影响。 （不形成反向购买）
要求（1）： 根据资料（1）和（2），确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为 同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整 所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并 中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。
甲公司向丁公司定向发行 1.2 亿股本公司股票换取乙公司 60%的股权。股票 20×7 年 12月 31 日收盘价为每股 5.5 元。乙公司可辨认净资产于 20×7 年 12 月 31 日的公允价值为 10.5亿元（不含递延所得税资产和负债），其中公允价值与账面价值的差异：无形资产增值 2800万元，固定资产增值 3600 万元。
企业合并成本＝12 000×5.5 ＝ 66 000（万元）
合并中取得可辨认净资产公允价值 ＝ 105 000 - （2800 + 3600）×25%＝103 400（万元） 商誉＝ 66 000-103 400×60% ＝ 3 960 万元
要求（2）：根据资料（3），计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报 表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。
（3）20×9 年 1 月 1 日，甲公司又支付 5 亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司40%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 12.5 亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 11.86 亿元，其中 20×8 年实现净利润为 2 亿元。
乙公司可辨认净资产于 20×7 年 12 月 31 日可辨认净资产公允价值的公允价值 103 400万元；公允价值与账面价值的差异：无形资产增值 2800 万元，尚可使用 7 年，固定资产增值 3600 万元，尚可使用 6 年。 20×8 年实现净利润为 2 亿元
（4）20×9 年 10 月，甲公司与其另一子公司（丙公司）协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司 20×9 年 10 月 31 日评估值 14 亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股 7 000 万股（每股面值 1 元），按规定确定为每股 20 元。有关股份于 20×9 年 12 月 31 日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为 21 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 14.3 亿元。
（丙公司合并乙公司形成同一控制下控股合并） 乙公司个别财务报表显示，其 20×9 年实现净利润为 1.6 亿元。
要求（3）：根据资料（4），确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的 购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对 乙公司长期股权投资的会计分录。
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