注册会计师

考试试题

[解析题]大海建筑公司与其客户签订一项总金额为1160万元的固定造价合同,该合同不可撤销。大海公司负责工程的施工及全面管理,客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每年与大海公司结算一次;该工程已于2×18年2月开工,预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为1100万元。到2×19年底,由于材料价格上涨等因素,大海公司将预计工程总成本调整为1200万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为1220万元。假定: (1)该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段内履行的履约义务,该公司采用成本法确定履约进度; (2)甲公司设置“合同结算”科目,核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债,并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额,设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。 (3)甲公司实际发生成本中,60%为原材料成本,40%为人工成本。 (4)上述价款均为不含税价款,不考虑相关税费的影响,不考虑其他相关因素。 该合同的其他有关资料如表所示。 单位:万元 按照合同约定,工程质保金60万元需等到客户于2×22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。要求: (1)编制大海公司2×18年的账务处理。 (2)编制大海公司2×19年的账务处理。 (3)编制大海公司2×20年的账务处理。 (4)编制大海公司2×21年1月到6月的账务处理。 (5)编制大海公司2×22年的账务处理(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)。
[问答题]甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司。由于甲公司经营范围发生改变,2×18年11月20日,甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售。 相关资料如下: (1)2×18年12月26日,甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议,协议约定:转让价格为1000万元; 转让时点为2×19年2月20日,转让日A产品的全套生产线所有资产负债均由乙公司承接, 甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司,如果任何一方违约,违约一方需按照转让价格的15%支付另一方违约金。 该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。 (2)2×18年12月31日,A产品的全套生产线已经停止运行。 当日,A产品的全套生产线的资产总额为2000万元,负债总额为950万元(其中,应付2×18年度厂房租赁费100万元,将于2×19年1月10日支付)。 甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为80万元。 (3)2×19年2月10日,A产品的全套生产线的资产总额为1900万元 (其中,银行存款300万元,库存商品200万元,应收账款300万元,固定资产1100万元),负债总额为850万元(全部为应付账款)。 (4)2×19年2月10日,甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相关资产和负债的交接手续。 当日,乙公司向甲公司支付转让价款1000万元,甲公司已收存银行。 甲公司和乙公司不存在关联方关系。 甲公司2×18年度财务报表于2×19年3月31日对外提供。 除上述所给资料外,不考虑其他因素。 要求: (1)判断甲公司出售A产品的全套生产线是否构成终止经营,并说明理由。 (2)判断甲公司出售A产品的全套生产线的交易在2×18年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理,并说明理由。 (3)说明拟出售A产品的全套生产线的资产及负债在甲公司2×18年年末资产负债表中应列报的项目名称及金额。 (4)计算拟出售A产品的全套生产线的交易对甲公司2×18年度利润表的影响金额,并说明如何在利润表中列报。
[解析题]甲公司为境内上市公司。2×17年至2×18年,甲公司或乙公司发生的有关交易或事项如下: (1)2×17年1月1日,甲公司与A公司签订合同,向其销售一批产品。 合同约定,该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式,即A公司可以在2×18年12月31日交付产品时支付551.25万元,或者在合同签订时支付500万元。 A公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。 甲公司于2×17年1月1日收到A公司支付的货款。 内含利率为5%,融资费用不符合借款费用资本化的要求。 (2)2×18年1月1日,甲公司与B公司签订合同,向其销售W产品。 B公司在合同开始日即取得了W产品的控制权,并在90天内有权退货。 由于w产品是最新推出的产品,甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据,也没有其他可以参考的市场信息。 该合同对价为242万元,根据合同约定,B公司应于合同开始日后的第二年年末付款。 W产品在合同开始日的现销价格为200万元,W产品的成本为160万元。 退货期满后,未发生退货。假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异。 (3)2×18年7月1日,甲公司与C公司签订合同,向其销售一台特种设备,并商定了该设备的具体规格和销售价格, 甲公司负责按照约定的规格设计该设备,并按双方商定的销售价格100万元向C公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。 为履行该合同,甲公司与其供应商X公司签订合同,委托X公司按照其设计方案制造该设备,并安排X公司直接向C公司交付设备。 X公司将设备交付给C公司后,甲公司按与X公司约定的价格60万元向X公司支付制造设备的对价; X公司负责设备质量问题,甲公司负责设备由于设计原因导致的问题,甲公司共发生设计费10万元,均为人工薪酬。 2×18年12月1日,X公司将设备交付C公司。 (4)2×18年5月1日,甲公司与客户签订合同,向其销售M、N两项商品,合同价款为400万元。 合同约定,M商品于合同开始日交付,N商品在2×18年7月1日交付,只有当M、N两项商品全部交付之后,甲公司才有权收取400万元的合同对价。 假定M商品和N商品构成两项履约义务,其控制权在交付时转移给客户,分摊至M商品和N商品的交易价格分别为80万元和320万元。 2×18年7月15日,甲公司收到合同价款400万元。 (5)乙公司是一家著名的排球俱乐部,2×18年1月1日授权D公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等产品上使用乙公司的名称和图标,授权期间为3年。 合同约定,乙公司收取的合同对价由两部分组成: 一是600万元固定金额的使用费; 二是按照D公司销售上述商品所取得销售额的5%计算的提成。 D公司预期乙公司会继续参加当地顶级联赛,并取得优异的成绩。 2×18年D公司销售上述商品所取得销售额为2000万元。 本题不考虑增值税等相关税费以及其他因素。 要求: (1)根据资料(1),说明甲公司何时确认收入,并说明理由。编制2×17年1月1日甲公司收到货款、2×17年12月31日确认融资成分的影响、2×18年12月31日交付产品的会计分录。 (2)根据资料(2),说明甲公司何时确认收入,并说明理由。编制合同开始日及退货期满时的会计分录。 (3)根据资料(3),判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务,说明理由;判断甲公司是主要责任人还是代理人,说明理由;计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入。 (4)根据资料(4),判断甲公司将M商品交付给客户之后,是否确认应收账款,并说明理由。分别编制交付M商品和N商品的会计分录。 (5)根据资料(5),判断乙公司授权D公司知识产权许可是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务,并说明理由。 (6)根据资料(5),计算乙公司2×18年应确认的收入。