注册会计师

考试试题

[问答题]甲公司于2×21年1月1日与乙公司签订一项设备租赁合同,自乙公司租入一项大型生产用机器设备。具体情况如下: (1)租赁协议约定,甲公司每年末向乙公司支付租金800万元,租赁期为3年(2×21年1月1日至2×23年12月31日)。租赁期满后,该设备返还给乙公司。同时约定,2×21年甲公司应按该设备所生产的产品年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。 (2)甲公司为取得该租赁合同发生租赁中介佣金4万元,谈判人员差旅费1万元,以及其他相关税费2万元,上述费用均用银行存款支付。乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金5万元。 (3)乙公司该设备在出租前作为固定资产核算,原价6600万元,至租赁期开始日已计提折旧4800万元,预计尚可使用年限为4年(该设备全新时总的使用寿命为6年),公允价值为2020.04万元。甲公司取得后采用直线法计提折旧。 (4)租赁内含利率为9%。已知(P/A,9%,3)=2.5313。 (5)2×21年,甲公司因该设备生产的产品确认销售收入3000万元。假定当年所生产的产品已全部对外销售。 其他资料:假定不存在其他支付或担保的影响。(计算结果保留两位小数) (1)计算甲公司使用权资产和租赁负债的初始计量金额,并编制租赁期开始日的相关分录。 (2)分析说明甲公司使用权资产的折旧年限,以及支付给乙公司的额外分享收入的处理原则,并编制2×21年末与租赁相关的会计分录。 (3)判断乙公司该项租赁的性质,并简要说明理由。 (4)计算乙公司2×21年租赁期开始日应确认的租赁投资净额,并编制乙公司2×21年与租赁相关的会计分录。
[多选题]A公司适用的所得税税率为25%,企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。有关所得税的业务资料如下:(1)2×20年12月31日应收账款余额为6 000万元,该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定,不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。   (2)A公司于2×20年1月1日将其某自用房屋用于对外出租,该房屋的成本为1 000万元,预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前,已使用6年,企业按照年限平均法计提折旧,预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1 300万元,账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后,A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与自用时的会计处理相同;同时,税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。该项投资性房地产在2×20年12月31日的公允价值为2 000万元。   (3)A公司2×21年12月31日应收账款余额为10 000万元,期末对应收账款计提了400万元的坏账准备,累计计提坏账准备1000万元。(4)A公司2×21年12月31日投资性房地产的公允价值为2 600万元。下列有关A公司2×20年所得税的会计处理,正确的有( )。  
[解析题]A公司有关股票投资业务如下:   (1)2×17年7月10日,购买B公司发行的股票300万股,占B公司表决权资本的5%,成交价每股为14.8元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元,另付交易费用10万元。   (2)2×17年7月20日,收到现金股利。   (3)2×17年12月31日,该股票每股市价为15元。   (4)2×18年4月3日,B公司宣告发放现金股利每股0.3元,4月30日,收到现金股利。   (5)2×18年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司经评估认定该项金融资产并不存在预期信用损失。   (6)2×19年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处,受此影响,2×19年12月31日收盘价格为每股市价为6元。   (7)至2×20年12月31日,B公司整改完成,加之市场宏观面好转,2×20年12月31日收盘价格为每股市价为15元。   (8)2×21年1月6日,A公司出售B公司全部股票,出售价格为每股市价18元,另支付交易费用12万元。   (9)其他资料:A公司计提盈余公积的比例为10%;所得税率为25%,税法规定,金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待处置时缴纳所得税。   要求:根据两项假定(假定划分为其他权益工具投资和假定划分为交易性金融资产),分别按已知资料的时间先后顺序编制相关会计分录,并说明2×17年至2×20年各年年末金融资产的列报金额、影响各年营业利润的金额和其他综合收益的金额,计算2×17年与金融资产相关纳税调整金额、应纳税暂时性差异、递延所得税负债、递延所得税费用,计算2×21年处置金融资产影响投资收益和营业利润的金额。(答案金额以万元为单位)