注册会计师

考试试题

[解析题]甲公司和乙公司2008年度和2009年度发生的有关交易或事项如下: (1) 2008年5月20日,乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题和向法院提起诉讼, 请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元,截至2008年6月30日,法院尚未对上述案件作出 判决,在向法院了解情况并向法院顾问咨询后,乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损 失的可能性小于50%。2008年12月31日,乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估,认定该诉讼案状况与2008年6月30日相同。 2009年6月5日,法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决,驳回丙公司的诉讼请求。 (2)因丁公司无法支付甲公司借款3500万元,甲公司2008年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定,双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3300万元,用以抵偿其欠付甲公司贷款300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。 2008年6月20日,上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2008年6月30日,办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日,乙公司和董事会进行了改选,改选后董事会由7名董事组成,其中甲公司委派5名董事。乙公司规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实现。 2008年6月30日,乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元,除下列项目外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 上述固定资产的成本为3000万元,原预计使用30年,截至2008年6月30日已使用20 年,预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧,预计净残值为 零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。 (3) 2008年12月31日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试 时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不 存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元D (4) 2009年6月28日,甲公司与戊公司签订股权置换合同,合同约定:甲公司以其持 有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的 公允价值为4000万元,戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支 付补价1200万元。2009年6月30日,办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续,同 时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。 (5)其他资料如下: 1)甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联关系。甲债务重组取得乙公司股权前,未 持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。 2)乙公司2008年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2009年1月至6月 30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外,乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。 3)本题不考虑税费及其他影响事项。 要求: 确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日,并说明确定依据。
[多选题]共用题干 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下:(1)10月5日,购入A原材料一批,支付价款702万元(含增值税),另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品,无法以其他原材料替代。(2)12月1日,开始为乙公司专门制造一台B产品,至12月31日,B产品尚未制造完成,共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在B产品制造过程中,发生其他材料非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本,并于发出B产品时确认产品销售收入。(3)12月12日,接受丙公司的来料加工业务,来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日,来料加工业务尚未完成,共计领用来料加工原材料的40%,实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(4)12月15日,采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批,销售价格(不含增值税,下同)为200万元,成本为160万元。同日,甲公司开具增值税专用发票,并向丁公司收取货款。至12月31日,丁公司尚未提货。(5)12月20日,发出D产品一批,委托戊公司以收取手续费方式代销,该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费,并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日,收到戊公司的代销清单,代销清单注明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%,销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第4题至第6题。 下列各项中,作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有()。
[解析题]甲公司2001年至2006年的有关交易或事项如下: (1)2001年1月1日,甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同,以其位于 市区一宗30亩土地使用权,换取开发区一宗600亩土地使用权。 置换时,市区土地使用权的原价为1000万元,累计摊销200万元,公允价值为4800万 元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。2001年1月3日,甲公司向土地管理部 门移交市区土地的有关资料,同时取得开发区土地的国有土地使用权证。 上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销,预计使用年限为50年,预计净残值为零。 (2)2001年1月1日,甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该 债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月1日支付上一年利息,该 债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19465万元,债券发行公告明确上述 募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下: ①2001年3月10日,甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方 签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于2003年9月30日前完工;合同总价款 为25300万元,其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元,2003年3月31日前累计 付款金额达到工程总价款的95%,其余款项于2003年9月30日支付。 ②2001年4月1日,厂房建设工程正式开工,计划占用上述置换取得的开发区45亩土 地。当日,甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。 ③2002年2月1日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受 损程度不影响厂房安全性后,厂房建设工程于2002年7月1日恢复施工。 ④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。2002年12月20日,甲公司收到政府拨款3000万元,用于补充厂房建设资金。 ⑤2003年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。 (3)2004年1月1日,甲公司与丁公司签订技术转让协议,自丁公司取得其拥有的一项 专利技术。协议约定,专利技术的转让价款为1500万元,甲公司应于协议签订之日支付300 万元,其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日,甲公司与丁公司办理 完成了专利技术的权利变更手续。 上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产,预计使用10年,预计净残值为零, 采用直线法摊销。. (4)2005年1月1日,甲公司与戊公司签订土地使用权转让协议,将2001年置换取得 尚未使用的开发区内15亩土地转让给戊公司,转让价款为1500万元。当日,甲公司收到转 让价款1500万元,并办理了土地使用权变更手续。 (5) 2006年1月1日,甲公司与庚公司签订技术转让协议,将2004年从丁公司取得的 专利技术转让给庚公司,转让价款为1000万元。同时,甲公司、庚公司与丁公司签订协议, 约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。 2006年1月5日,甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日,甲公司与庚公司办理 完成了专利技术的权利变更手续。 (6)其他相关资料如下: ①假定土地使用权置换交易具有商业实质。 ②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。 ③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外,不足部分由甲公司以自有资金支付, 未占用一般借款。 ④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费;相关资产未计提减值准备。 ⑤复利现值系数:(P/S,6%,1) =0.9434,(P/S, 6% , 2) =0.8900, (P/S,6%, 3) =0.8396,(P/S, 6%, 4) =0.7921;年金现值系数:(P/A, 6%, 3) =2.6730,(P/A, 6% , 4) =3. 4651。 (3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额,并计算其达到预定可使用状态时 的人账价值。
[解析题]甲公司为一物流企业,经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹 象,甲公司于2008年12月31日对其进行减值测试,相关资料如下: (1)甲公司以人民币为记账本位币,国内货物运输采用人民币结算,国际货物运输采用美元结算。 (2)货轮采用年限平均法计算折旧,预计使用20年,预计净残值为5%。2008年.12月 31日,货轮的账面原价为人民币38000万元,已计提折旧为人民币27075万元,账面价值为 人民币10925万元,货轮已使用15年,尚可使用5年,甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。 (3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影 响较大,甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的 净现金流量为零,有关现金流量均发生在年末)如下表所示。 (4)由于不存在活跃市场,甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 (5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,甲公司确定10%为人民币适用的折现 率,确定12%为美元的折现率,相关复利现值系数如下: (P/S, 10%,1) =0.9091; (P/S, 12% , 1) =0.8929 (P/S, 10%,2) =0. 8264; (P/S, 12% , 2) =0.7972 (P/S, 10%,3) =0.7513; (P/S, 12% , 3) =0.7118 (P/S, 10% , 4) =0.6830; (P/S, 12%,4) =0.6355 (P/S, 10% , 5) =0.6209; (P/S, 12% , 5) =0.5674 (6) 2008年12月31日的汇率为1美元=6. 85元人民币。甲公司预测以后各年年末的 美元汇率如下:第1年末为1美元=6. 80元人民币;第2年末为1美元=6. 75元人民币;第 3年末为1美元=6. 70元人民币;第4年末为1美元=6. 65元人民币;第5年末为1美元= 6. 60元人民币。 要求: (1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
[解析题]甲公司为我国境内注册的上市公司,其主要客户在我国境内。20×1年12月起,甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日,该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件,其内容如下:王某注册会计师:我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项,提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算,我公司有专人负责处理,无需你提出建议。除所附资料提供的信息外,不考虑其他因素。附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑,20×1年1月1日以1200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份,计500万股,并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并,我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利,以欧元作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等,我公司完成收购交易后,保留了乙公司原管理层的所有成员。20×1年1月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为1250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为:1欧元=8.8元人民币。20×1年度,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:20×1年12月31日,1欧元=9元人民币;20×1年度平均汇率,1欧元=8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象,并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我公司的原材料供应,20×1年7月1日,我公司发行1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后,派出一名代表作为丙公司董事会成员,参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省,以人民币为记账本位币。股份发行日,我公司每股股份的市场价格为2.5元,发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元,账面价值为12000万元,其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,按直线法摊销。20×1年度,丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元,其中,1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后,发行在外的股份总数为15000万股,每股面值为1元。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前,与他们不存在关联方关系。附件2:20×1年度我公司其他相关业务的情况说明(1)1月1日,我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议,将我公司一栋办公楼出租给丁公司,租赁期开始日为协议签订日,年租金为85万元,租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元,20×1年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为1500万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(2)在我公司个别财务报表中,20×1年12月31日应收乙公司账款500万元,已计提坏账准备20万元。要求:请从王某注册会计师的角度回复李某邮件,回复要点包括但不限于如下内容:(1)根据附件1:①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本,并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额,并简述商誉减值测试的相关规定。③计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响,并编制相关会计分录。⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由,计算对初始投资成本的调整金额,以及期末应确认的投资收益金额。(2)根据附件2:①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关调整分录。②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关抵消分录。