注册会计师

考试试题

[问答题]甲上市公司有关股权投资资料如下:   (1)甲公司于2×20年1月2日以现金16 000万元自乙公司购买其持有的丙公司100%股权,并于当日向丙公司董事会派出成员,并能主导其财务和生产经营决策。股权转让协议约定,乙公司就丙公司在收购完成后的经营业绩向甲公司作出承诺:丙公司2×20年、2×21年、2×22年度经审计的净利润分别不低于1 000万元、2 000万元和3 000万元。如果丙公司未达到上述承诺业绩,乙公司将在丙公司每一相应年度的审计报告出具后30日内,按丙公司实际实现的净利润与承诺利润的差额,以现金方式对甲公司进行补偿。购买日,甲公司根据丙公司所处市场状况及行业竞争力等情况判断,预计丙公司能够完成承诺期利润。   (2)丙公司在2×20年共实现净利润1 200万元,同时甲公司在2×20年年末预计丙公司2×21年、2×22年分别能够实现净利润约5 000万元。   (3)由于整体宏观经济形势变化,丙公司在2×21年共实现净利润1 400万元,同时甲公司在2×21年年末预期该趋势在2×22年将持续下去,预计丙公司2×22年能够实现净利润约2 600万元。   要求:   (1)根据资料(1),说明甲公司购买日应确认的或有对价金额,说明理由,并编制会计分录。   (2)说明甲公司2×20年丙公司实现了预期利润,甲公司是否需要进行会计处理。   (3)说明甲公司2×21年预计丙公司未实现预期利润,甲公司如何进行会计处理。
[问答题]1.甲公司为一家家用电器生产、销售企业,2×17年至2×18年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下: (1)2×17年1月1日,甲公司通过了一项股份支付计划,向负责A产品销售的50名销售人员每人授予5万份现金股票增值权,当日,每份现金股票增值权的公允价值为10元。股份支付协议约定,如果该产品未来两年的平均利润率达到30%,则该批销售人员可以在2×18年12月31日以按照当时股价的增长幅度获得现金,且该增值权最晚行权时间不能晚于2×19年12月31日。2×17年12月31日,该项现金股票增值权每份公允价值为15元;本年A产品的平均利润率达到28%,预计至2×18年末平均利率能够达到35%;该批销售人员至年末有2人离职,甲公司预计未来无人离职。 2×18年12月31日,该现金股票增值权每份公允价值为17元,本年A产品平均利润率达到33%;当日有20名销售人员行使了权利,每份增值权支付17元现金;该批销售人员2×18年无人离职。 (2)2×17年年初,甲公司为其销售精英设定的递延年金计划:将当年利润的8%作为奖金,但两年后,即2×18年年末才向仍然在职的员工分发。甲公司在2×17年年初预计两年后企业为此计划的现金支出为800万元。甲公司选取同期同币种的国债收益率7%作为折现率,假定该递延年金符合设定受益计划条件,不考虑死亡率和离职率等因素影响。 (3)由于甲公司上年经营情况良好,甲公司董事会为了奖励优秀管理人员,于2×18年3月1日将上年从公司外部购入的20辆汽车奖励公司的20名优秀管理人员,该汽车每辆50万元,公司以每辆15万元的价格卖给职工,但要求相关人员需要自2×18年3月1日起在公司继续服务5年。如果员工中途离职,则需向公司补偿汽车差价。假定当日该批管理人员已全部向公司支付购车款,取得该批汽车所有权。2×18年末,该批管理人员无人离职,且预计未来也不会有人离职。 (4)甲公司自2×18年开始实行累计带薪缺勤制度。该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪年假,未使用的年假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权利作废,不能在职工离职时获得现金支付。甲公司当年在职员工共计5 000人,平均日工资为300元。2×18年12月31日,每个职工当年平均未使用年休假为2天,甲公司预计2×19年有4 000名职工将享受不超过5天的带薪年假,剩余的1 000名职工每人将平均享受6天半休假,假定这1 000名职工全部为公司生产工人。 (5)甲公司根据所在地政府规定,按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险和医疗保险,缴存当地社会保险经办机构。2×18年12月,甲公司确认职工基本工资8 000万元(至年末尚未实际发放),其中生产人员工资4 000万元,管理人员工资1 500万元,销售人员工资2 500万元;甲公司按照15%的比例计提基本养老保险,按照10%的比例计提医疗保险。 假定不考虑增值税、所得税等其他因素影响。 要求及答案: (1)根据资料(1),分别计算甲公司2×17年末、2×18年末应确认职工薪酬的金额,并编制2×18年末与股份支付相关的会计分录; (2)根据资料(2),计算甲公司2×18年末因递延奖金计划应确认的销售费用,并编制与其相关的会计分录。 (3)根据资料(3),计算甲公司因该批职工福利计入2×18年当期损益的金额,并编制与职工薪酬相关的会计分录; (4)根据资料(4),计算甲公司2×18年末因带薪缺勤应确认应付职工薪酬的金额,并编制确认分录; (5)根据资料(5),分别判断基本养老保险和医疗保险所属的职工薪酬类型,并编制甲公司2×18年末计提基本工资和养老、医疗保险的分录。
[问答题]甲公司为母公司,其子公司包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司,均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为13%。2×20年至2×23年,各公司发生的与政府补助相关的会计业务如下:   (1)A公司为购置生产设备的配套环保设备向当地政府申请补贴,以补偿其环保支出。2×20年1月,A公司向当地政府有关部门提交了300万元的补助申请资料,作为对其购置环保设备的补贴。2×20年6月15日,该申请经政府审批通过;政府于当日实际拨付该款项。2×20年6月20日A公司购入不需要安装环保设备,取得增值税专用发票注明的价款为500万元,增值税额为65万元,价款已全部支付,并交付生产车间使用。使用寿命10年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值。A公司按照直线法分摊与资产相关的政府补助。   假设一:2×21年6月30日,有关部门在对A公司的检查中发现,A公司不符合申请补助的条件,要求A公司退还补贴款。A公司于当月退还了补贴款300万元。   假设二:2×23年6月,因产品更新换代,A公司出售了这台设备,取得价款400万元(不含增值税)。   (2)2×20年1月10日,B公司与企业所在地地方政府签订合作协议。协议约定,为了帮助企业引进人才,提升当地企业整体水平,当地政府提供给B公司800万元奖励基金。B公司必须按规定使用该奖励基金,且每年年初向当地政府报送详细的资金使用计划。同时,协议还约定,B公司自获得奖励起8年内注册地不得迁离本地,否则政府将追回奖励基金。B公司经过分析认为,在未来8年内离开该地区的可能性几乎为零,且若B公司离开该地,其成本远高于收益。   B公司于2×20年2月10日收到800万元补助资金,分别在2×20年12月、2×21年12月、2×22年12月使用了200万元、280万元、320万元发放给高级高管作为年度奖金并计入当期管理费用。B公司采用净额法计量其政府补助。   (3)2×20年1月,C公司在某开发区内投资设立生产基地,并与开发区政府签订合作协议。协议约定,自协议签订之日起十二个月内,该政府向C公司提供500万元产业补贴资金用于奖励C公司在开发区内投资;C公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区。若C公司在此期间内提前搬离开发区,C公司应按照实际留在本区的时间,保留部分补贴并按剩余时间返还补贴资金。C公司于2×20年6月30日收到补贴资金。C公司经过分析认为,在未来5年内搬离开发区可能性很小。C公司采用总额法计量其政府补助。   假设C公司因重大战略调整,于2×22年6月30日搬离开发区,开发区政府根据协议要求C公司退回剩余补贴款。   (4)2×20年5月15日,某市科技创新委员会为弥补企业的新产品研究项目支出,与D公司签订了科技计划项目合作书。该项目总预算800万元,其中,该委员会资助400万元,D公司自筹400万元,该委员会资助的400万元用于补助设备款200万元,其余200万元用于新产品研究项目的前期支出。除设备价款外的其他各项费用都计入研发支出。该委员会应于合同签订之日起30日内向D公司拨付资金。根据双方约定,D公司应当按合同规定的开支范围,对该补助经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起30个月,期满后D公司研发项目如未通过验收,在该项目实施期满后3年内不得再申请科技补贴资金。   D公司于2×20年6月15日收到补助资金。在项目期内按照合同约定使用了补助资金,2×20年为项目研究阶段:   D公司于2×20年6月30日按项目合同书的约定购置了相关设备,设备成本为1000万元,增值税的进项税额为130万元,其中使用补助资金200万元,该设备预计使用年限为10年,采用直线法计提折旧,不考虑残值。   D公司于2×20年6月30日至年末按项目合同书的约定支付了与新产品研究项目相关的差旅费2万元、会议费3万元、专家咨询费4万元、管理费用5万元。全部使用补助资金。   假设D公司对其政府补助采用净额法进行会计处理,同时对与资产相关的政府补助采用直线法摊销。   (5)E公司销售其自主开发生产的某数据库软件,按照国家有关规定该企业的这种产品按13%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退。2×20年9月在进行纳税申报时,对归属于8月的增值税即征即退提交退税申请,经主管税务机关审核后的退税额为10万元。此外2×20年8月E公司遭受重大自然灾害,并于2×20年12月收到了政府补助资金20万元。E公司对其取得的政府补助均采用总额法核算。   (6)F公司是一家化工生产企业且属于高新技术企业。其所生产A产品的原料是石脑油。石脑油按成品油项目在生产环节征收消费税,根据相关补助政策,F公司符合按照实际耗用量退还所含消费税的要求。假定F公司购买石脑油的单价为4000元/吨(其中消费税1578元/吨)。本期将23万吨石脑油投入生产,石脑油转换率1.15:1(1.15吨石脑油可生产1吨A产品),共生产A产品20万吨。   假设F公司采用净额法对其政府补助进行会计处理。   要求:   (1)根据资料(1),分别采用总额法和净额法,①编制A公司2×20年与政府补助、购置生产设备的配套环保设备相关的会计分录;②根据假设一资料,编制2×21年退还补贴款的会计分录;③根据假设二资料,编制2×23年处置环保设备的会计分录。   (2)根据资料(2),①判断B公司是否满足递延收益的确认条件,并说明理由;②编制B公司2×20年2月10日实际收到补助资金的会计分录;③编制2×20年12月B公司将补贴资金发放高管奖金时的会计分录。   (3)根据资料(3),①判断C公司在收到补助资金时是否应计入递延收益,并说明理由;②编制C公司2×20年12月31日分摊该补贴款确认损益的相关会计分录以及C公司2×22年6月30日退回补贴款的相关会计分录。   (4)根据资料(4),①判断D公司收到的政府补助是否是综合性项目政府补助,并说明如何对该政府补助进行会计处理;②编制D公司2×20年6月实际收到政府补贴资金的会计分录;③编制D公司2×20年使用部分补助资金购入设备、按年计提折旧的相关会计分录;④编制D公司2×20年支付差旅费、会议费、专家咨询费、管理费用的会计分录。   (5)根据资料(5),编制E公司收到政府补助资金的会计分录。   (6)根据资料(6),编制F公司收到政府补助资金的会计分录。
[问答题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%,2×20 年发生如下事项: (1)1 月 1 日,甲公司开始自行研发一项专利技术,研究阶段发生支出 300 万元,开发阶段发生支出 1 100 万元,其中符合资本化条件的支出 600 万元。该研发形成的无形资产于 2×20 年 9 月 1 日,达到预定用途,预计可使用5 年,采用直线法摊销,预计净残值为 0。税法规定,企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,再按照实际发生额的 75%在税前加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的 175%在税前摊销。 (2)3 月 1 日,对应收账款计提坏账 1 000 万元; (3)5 月 1 日自公开市场取得股票,将其分类为交易性金融资产,支付价款 600万元,年末该交易性金融资产公允价值上升至 900 万元; (4)甲公司取得当地财政部门拨款 5 000万元,用于资助当年 5 月开始进行疫苗项目的前期研究,预计将发生研究支出 5 000 万元。项目自2×20 年 5 月开始启动,至年末累计发生研究支出 3 000 万元。税法规定,该政府补助应计入当年应纳税所得额。 (5)7 月 1 日取得公司债券利息收入 800 万元; (6)10 月 1 日计提产品保修费用 200 万元;假定税法规定,企业计提的产品保修费应于相关支出实际发生时税前扣除; (7)11 月 30 日,因涉嫌虚假宣传,接到税务部门处罚通知,要求其支付罚款 1 000 万元,至年末该罚款尚未支付; (8)12 月 31 日,其他债权投资公允价值上升 800 万元; 其他资料: 甲公司 2×20 年实现净利润 10 000 万元,假设甲公司采用总额法核算政府补助,不考虑其他因素。 (1)根据资料(1),说明至 2×20 年 12 月 31 日所形成资产的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。 (2)根据资料(4),说明至 2×20 年 12 月 31 日递延收益的账面价值和计税基础,判断形成的暂时性差异的性质,并说明是否确认递延所得税,并编制甲公司 2×20 年与政府补助相关的会计分录。 (3)计算甲公司 2×20 年应确认的应交所得税、所得税费用的金额,并编制与所得税相关的会计分录。