注册会计师

考试试题

[解析题]甲公司为境内上市公司。2×19年和2×20年,甲公司发生的有关交易或事项如下: (1)2×19年6月30日,甲公司以4 800万元购入乙公司25%股权,能够对乙公司施加重大影响,采用权益法核算;款项通过银行转账支付,股权过户登记手续于当日办理完成。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为20 000万元,各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2×19年9月30日,乙公司出售其生产的A产品给甲公司,销售价款1 000万元。截至2×19年12月31日,甲公司已对外出售所购A产品的60%。乙公司生产该批A产品的成本为600万元。 (2)2×20年7月1日,甲公司以9 600万元购买丁公司持有的乙公司30%股权,当日,甲公司对乙公司董事会进行改组,改组后的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定,所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员半数以上表决通过后实施。2×20年7月1日,乙公司账面所有者权益构成:实收资本20 000万元、资本公积2 000万元、盈余公积1 600万元、其他综合收益1 800万元、未分配利润1 000万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元,除一块土地使用权增值3 600万元外(该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地,尚可使用15年,预计无残值,按直线法摊销),其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,甲公司原持有乙公司25%股权的公允价值为7 900万元。 (3)2×19年,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5 000万元,其中7至12月实现的净利润为2 600万元。2×19年7月至12月其他综合收益(可转损益)增加1 500万元。 2×20年4月,乙公司于2×19年向甲公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×20年1月1日至6月30日,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为3 000万元;2×20年7月1日至12月31日,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5 200万元,其他综合收益(由于投资性房地产转换形成)增加1 500万元。 (4)2×20年10月2日,乙公司将其一项商标权出售给甲公司,售价为300万元,收到款项存入银行,商标权账面价值为240万元。该商标权尚可使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。 其他有关资料: 第一,甲公司拟长期持有乙公司股权。 第二,甲公司投资乙公司前,甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。 第三,乙公司除实现净利润、其他综合收益外,无其他权益变动事项;乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积,没有进行其他分配。 第四,本题不考虑相关税费以及其他因素。 要求: (1)计算2×19年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额,编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。 (2)计算甲公司持有乙公司股权在其2×19年度合并财务报表中列报的长期股权投资金额,并编制相关调整分录。 (3)计算2×20年6月30日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额,并编制持有乙公司投资相关的会计分录。 (4)判断甲公司增持乙公司30%股权的交易类型,并说明理由,确定甲公司对乙公司的企业合并成本,如判断属于非同一控制下企业合并的,计算应予确认的商誉金额。 (5)编制甲公司2×20年年末与其合并财务报表相关的调整和抵销分录。
[问答题]甲公司为上市公司,2×17年至2×19年有关债权投资业务如下: (1)2×17年1月1日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张,支付价款19000万元,另支付手续费180.24万元。 该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年利息。 甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 (2)2×17年12月31日,甲公司收到2×17年度利息1200万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加,甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备80万元。当日市场年利率为5%。 (3)2×18年12月31日,甲公司收到2×18年度利息1200万元,因债务人发生重大财务困难,该金融资产已发生信用减值,甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额200万元。当日市场年利率为6%。 (4)2×19年1月1日,甲公司将管理该金融资产的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。同日,该金融资产的公允价值为19200万元。 (5)2×19年1月10日,甲公司将上述金融资产出售,收到款项19500万元; 相关年金现值系数如下: (P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002; (P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。 相关复利现值系数如下: (P/F,5%,5):0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/F,7%,5)=0.7130; (P/F,5%,4):0.8227;(P/F,6%,4)=0.7921;(P/F,7%,4)=0.7629。 假定不考虑相关税费及其他因素影响。 要求: (1)判断甲公司2×17年1月1日取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 (2)计算甲公司2×17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失,并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失,并编制相关会计分录。 (4)说明甲公司2×19年1月1日对持有乙公司债券应如何进行会计处理,并编制相关分录。 (5)编制甲公司2×19年1月10日出售乙公司债券的会计分录。
[单选题]甲公司与客户乙公司签订合同,为其提供广告投放服务,广告投放时间为2×20年1月1日至6月30日,投放渠道为北京公交汽车站的一个广告灯箱,合同金额为300万元。合同中无折扣、折让等金额可变条款,也未约定投放效果标准,且甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明,甲公司不会提供价格折让等安排。双方约定,2×20年1月至6月乙公司于每月月末支付50万元。广告投放内容由乙公司决定,对于甲公司而言,该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。   广告投放以后,由于城市改造、公交线路调整等原因,人流量骤减,乙公司对广告投放效果不满意。2×20年3月31日,甲公司与乙公司达成并批准执行广告投放服务补充协议,约定对后续广告服务打五折处理。假设甲公司为提供广告服务而占用的灯箱不构成租赁,不考虑其他因素和相关税费,不涉及亏损合同的相关会计处理。2×20年3月31日,甲公司与乙公司达成并批准执行广告投放服务补充协议,约定增加广告投放时间,将合同期限延长至2×20年8月31日,但合同总价300万元不变,乙公司于4月至8月每月月底支付30万元。2×20年3月31日,甲公司与乙公司达成并批准执行广告投放服务补充协议,约定增加广告投放媒体,即从2×20年4月1日起到2×20年6月30日,甲公司为乙公司提供两个灯箱来投放广告,在新增的灯箱上提供的广告服务本身是可明确区分的,合同总价300万元和付款情况不变。在2×20年4月至6月,甲公司每月所提供的广告投放服务的交易价格为( )。
[问答题]甲公司 2×15 年度至 2×19 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下: (1)2×15 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司签订合同,委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定,该办公楼的总造价为 10000 万元,建造期为 12 个月,甲公司于 2×15 年 1 月 1 日向乙公司预付 20%的工程款,7 月 1日和 12 月 31 日分别根据履约进度与乙公司进行工程款结算。 (2)2×15 年 1 月 1 日,为建造该办公楼,甲公司从银行借入专门借款 4000 万元,期限为 2 年,合同年利率与实际年利率均为 8%,每年利息于次年 1 月 1 日支付,到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行,存款年利率为 1%,假定甲公司每年年末计算利息费用。 (3)2×15 年 1 月 1 日,该办公楼的建造活动正式开始,甲公司通过银行向乙公司预付工程款 2000 万元; 7 月 1 日,甲公司根据履约进度与乙公司结算上半年工程款 4500 万元,扣除全部预付工程款后,余款以银行存款支付给乙公司。 (4)2×15 年 12 月 31 日,该办公楼如期完工,达到预定可使用状态并于当日投入使用,甲公司以银行存款向乙公司支付剩余工程款 5500 万元。该办公楼预计使用年限为 50 年,预计净残值为 310 万元,采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。 (5)2×18 年 11 月,甲公司因生产经营战略调整,决定将该办公楼停止自用,改为出租以获取租金收益。 2×18 年 12 月 20 日,甲公司与丙公司签订租赁协议,约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司,租赁期为 2 年,租赁期开始日为 2×18 年 12 月 31 日,甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2×18年 12 月 31 日该办公楼的公允价值为 10300 万元。 (6)2×19 年 12 月 31 日,该办公楼的公允价值为 10500 万元 (7)假定超过专门借款支出的部分用甲公司自有资金支付,甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象,甲公司适用的所得税税率为 25%,不考虑除所得税之外的其他相关税费。 要求: (1)根据资料(3),编制甲公司 2×15 年 1 月 1 日预付工程款和 2×15 年 7 月 1 日与乙公司结算工程款的会计分录。 (2)根据资料(1)至(4),计算甲公司 2×15 年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。 (3)根据资料(1)至(4),计算甲公司 2×15 年 12 月 31 日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2×16 年度应计提折旧的金额。 (4)根据资料(5),编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录(如有相关递延所得税需一并编制)。 (5)根据资料(6),编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目)