注册会计师【审计】

考试试题

[解析题]甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户,主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。 资料一: A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下: (1)2020年12月25日,甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售协议,约定于2021年4月将生产线M出售给乙公司,双方均已通过管理层决议。 (2)2020年年初,甲公司召开董事会,并在董事大会上承诺如果在本期会计期末能够使得甲公司销售收入相比去年增长10%,管理层将会收到净利润1%的提成;如果不能完成此销售目标,将会削减管理层原年薪的10%。 (3)甲公司2020年6月2日外购一项专利技术Y,价款为1000万,同时还发生相关费用36万元,购入后发生测试费用4万元。 (4)甲公司于2020年6月30日处置一套陈旧的电器设备,该套设备原值2000万元,于2013年5月22日购买,按5年计提折旧,残值率5%。处置过程中发生现金收入10万元,未发生相关税费。除了该项固定资产处置,甲公司其他固定资产没有大的变动,与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (5)甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算,ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录,并在期末自动生成财务报表。ABC会计师事务所在审计甲公司2019年度财务报表时测试了该ERP系统,注意到甲公司信息技术一般控制存在值得关注的内部控制缺陷。甲公司根据ABC会计师事务所出具的管理建议书,在2020年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进,并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。 资料二: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下: 金额单位:万元 资料三: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下: (1)甲公司的应付账款存在低估风险,A 注册会计师计划运用货币单元抽样方法对应付账款实施细节测试。 (2)A 注册会计师评价认为前任注册会计师具备独立性和专业胜任能力,因此,拟通过查阅其审计工作底稿,获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。 (3)甲公司因关闭了某地一办事处,于 2020 年 10 月注销了该地的银行存款账户,A 注册会计师拟不再函证该银行账户。 (4)A 注册会计师了解到甲公司的内部审计人员的客观性和专业胜任能力较强,但是内部审计没有采用系统、规范化的方法,A 注册会计师决定拟较少的利用内部审计的工作,更多地直接执行审计工作。 资料四: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下: (1)甲公司 2020 年年末发生一项诉讼,至 2020 年 12 月 31 日尚未判决。A 注册会计师认为诉讼结果具有重大不确定性,故将其评估为存在特别风险。 (2)A 注册会计师对甲公司与其客户之间签订的销售交易条款的完整性存有疑虑,于是获取了甲公司财务部门提供的销售合同,结果满意。 (3)A 注册会计师拟信赖甲公司与采购交易相关的自动化应用控制。考虑到该控制不属于针对特别风险的控制且在 2018 年度审计中测试结果满意,之后该控制未发生变化,A 注册会计师仅对信息技术一般控 制实施了测试。 (4)A 注册会计师运用审计抽样对现金支付授权控制运行的有效性进行测试,将 45 个已支付现金项目作为初始样本量,发现了 1 笔超过限额的现金支付业务,财务经理解释是因为记错了限额。A 注册会计师扩大样本量,再测试了 45 个样本,没有发现偏差,据此得出该项控制有效的结论。 资料五: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下: (1)因管理层与 A 注册会计师在某些会计问题上有分歧,故不同意 A 注册会计师提出的某些审计调整建议,并拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报金额低于财务报表整体的重要性,A 注册会计师同意管理层不提供该项声明。 (2)甲公司 2020 年末存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性的事项,A 注册会计师对每个单独的不确定事项均获取了充分、适当的审计证据,鉴于不确定事项之间可能存在相互影响,以及可能对财务报表产生累积影响,A 注册会计师决定在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落来说明该事项。 (1)要求: 1.针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、持有待售资产、固定资产、无形资产、资产处置收益、管理费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。 (2)针对资料三第(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 (3)针对资料四第(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 (4)针对资料五的第(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
[问答题]ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下: 要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 (1)A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至 2020 年 12 月 20日的余额实施了函证程序,并对剩余期间实施了实质性分析程序,结果满意。 (2)A 注册会计师在向客户乙公司寄发应收账款询证函时,预约了快递员上门取件。快递员到甲公司取件时,恰逢 A 注册会计师到仓库监盘存货,于是 A 注册会计师通过语音通话指导甲公司的财务人员将询证函交给快递员。 (3)甲公司客户丙公司的应收账款回函金额比账面余额少 100 万元。A 注册会计师电话联系丙公司询问具体情况,丙公司财务人员解释,甲公司 2020 年 12 月 28 日销售给丙公司一批产品,在 2020 年 12 月31 日产品还在运输途中,丙公司因此未入账。A 注册会计师认为该解释合理,且解释来自丙公司而非甲公司内部,故未实施其他审计程序。 (4)A 注册会计师在对甲公司客户丁公司的应收账款实施函证时,采用的是第三方电子询证函平台实施函证。因 ABC 会计师事务对该平台的评估结果良好,A 注册会计师拟直接依赖该平台的函证结果。 (5)因未收到甲公司客户戊公司的应收账款询证函回函,A 注册会计师检查了资产负债表日后应收账款的贷方发生额,显示戊公司已归还款项,A 注册会计师认为结果满意,未实施其他的审计程序。 (6)甲公司客户己公司的应收账款回函显示存在差异,甲公司财务人员解释可能是因期后退货导致,A 注册会计师检查了红字发票、销售退回、折扣与折让通知单以及退回货物的入库单等,结果满意,故未再实施其他审计程序。
[问答题]ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下: (1)审计项目组在寄发询证函前,将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。 (2)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险。选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证,未发现差异。 (3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜,审计项目组成员在等候区等候。 (4)客户丙公司年末应收账款余额100万元,回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值,审计项目组据此提出了审计调整建议。 (5)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理,在审计工作底稿中记录了这一情况。 (6)客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函,未发现差异,结果满意。 要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
[问答题]ABC 会计师事务所承接甲公司 2020 年财务报表审计。A 注册会计师选取 5 个应收账款明细账户,对截至 2020 年 12 月 31 日的余额实施积极式函证,并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下(金额单位:万元): 审计说明: (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知,回函差异是由于乙公司的回函金额已扣除其在 2020 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 261 万元的货款。甲公司于 2021 年 1 月 3 日实际收到该笔款项,并记入 2021 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报,无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。回函显示该差异是由甲公司发货错误造成,财务经理解释,已于2021 年 1 月 10 日重新安排发货。A 注册会计师检查了 2021 年 1 月 10 日的发货凭证认为处理得当,无需实施进一步的审计程序。 (3)回函直接寄回本所。回函金额没有差异,但回函邮戳显示发函地址与被询证方不在同一城市。财务经理解释,这是由于被询证方财务人员在出差途中处理回复的询证函所致。A注册会计师认为解释合理,无需实施进一步的审计程序。 (4)回函由戊公司通过电子邮件发送至本所。虽然注册会计师对电子回函的可靠性存在疑虑,但因为回函没有差异,没有实施进一步的审计程序。 (5)未收到回函。执行替代测试程序:检查相关的销售合同、销售单和销售发票并确认这些文件中的记录是一致的。结果没有发现异常,无需实施进一步的审计程序。 要求:针对上述审计说明第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由。
[问答题]ABC会计师事务所于2019年11月首次接受甲公司年度财务报表的审计委托,指派A注册会计师担任项目合伙人。 2020年3月15日,项目组开始实施外勤审计工作。其他相关情况如下: (1)甲公司要求由仓储经理在编制财务报表前根据存货品质状况和销售预测计提存货跌价准备,报财务部门批准。A注册会计师认为该项内部控制设计合理。 (2)为计提在建工程减值准备,甲公司工程技术人员根据在建工程具体情况开发会计估计模型,A注册会计师据此认为该项会计估计的重大错报风险较低。 (3)甲公司于2019年12月报废的一套生产设备的实际使用年限与预期使用年限相差半年,A注册会计师认为需要获取审计证据判断该差异是否构成错报。 (4)评估与关联方交易相关的重大错报风险时,A注册会计师直接将识别出的、超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 (5)在识别与关联方交易相关的舞弊风险因素时,A注册会计师拟重点考虑甲公司对其具有支配性影响的关联方。 (6)A注册会计师将检查关联方交易是否经过授权和批准作为应对关联方交易重大错报风险的主要程序,因为该项控制可以大大降低甲公司与具有支配性影响关联方发生的交易的舞弊风险。 要求: 请分别针对上述每种情况,指出A注册会计师的做法是否恰当,并简要说明理由。