注册会计师【审计】

考试试题

[解析题]ABC会计师事务所首次接受委托,审计上市公司甲公司2017年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。 A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1000万元。甲公司主要从事网络销售并提供快递物流服务。 资料一: A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下: (1)2017年6月,甲公司推出自营商品的销售平台,将经营过程从采购、销售扩展到监督生产过程,受到消费者的好评,但公司并未因此而提高商品售价。 (2)2017年7月,甲公司引进送货机器人,并按市场价值相应处理一批账面价值为1000万元的B型快递车,由此确认的资产处置损失为200万元。 (3)2016年5月,媒体曝光甲公司从某国进口的部分食品含有转基因成分,使该食品2016年的销售额大幅下降。2017年上半年,该种食品的销售额进一步下跌。 (4)2017年9月,甲公司针对超重商品提高了快递员的快递补助,同时也向顾客加收超重商品的运费,导致超重商品的销售额大幅下跌。 (5)2017年10月,甲公司的A仓库基地被有关部门判定违规占用耕地,要求在2018年月底之前拆除并恢复耕地功能。 资料二: A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下: 金额单位:万元 资料三: A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下: (1)A注册会计师拟在重大错报风险的评估以及对会计政策和会计估计的评估等方面适当利用甲公司内部审计人员的工作。 (2)A注册会计师基于以前年度审计经验,认为甲公司与其关联方之间串通舞弊的可能性较高,函证程序很难获得可靠的审计证据,拟不向关联方函证应收账款。 (3)考虑到甲公司财务报表可能含有高度不确定性的大额估计,A注册会计师拟将财务报表整体重要性降低10%。 (4)甲公司主要商品销售额与客户好评量之间存在稳定的可预期关系,A注册会计师拟直接实施实质性分析程序,以应对可能存在的虚构销售额的舞弊风险。 资料四: A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序,部分内容摘录如下: (1)在采用货币单元抽样对营业收入发生认定实施细节测试时,A注册会计师认为总体变异性很大,但没有对总体进行分层。 (2)因个人订单收款业务交易量巨大,甲公司采用高度自动化的信息系统处理个人订单的收款业务。审计项目组成员对该信息系统实施了控制测试,认为不存在重大错报。 (3)为应对甲公司收入交易存在的特别风险,A注册会计师在期中测试了与收入交易相关的控制,并拟在期末针对剩余期间相关控制运行的有效性获取补充证据。 (4)A注册会计师制定存货监盘计划前,与管理层详细讨论了用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序,因而要求项目组成员在存货盘点现场观察管理层制定的盘点程序的执行情况,检查存货并实施抽盘。 (5)为应对甲公司应付账款完整性认定的重大错报风险,A注册会计师直接从甲公司提供的供应商清单中选取供应商实施函证。 资料五: A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作,部分内容摘录如下: (1)在审计完成阶段,A注册会计师对与特别风险相关的审计工作底稿,以及其认为重要的其他领域的审计工作底稿实施了复核。 (2)审计报告日前,甲公司在财务报表附注资料中披露了外汇汇率发生的重大变化。A注册会计师阅读了外汇管理部门发布的文件,检查了财务报表相关附注的内容,认为披露适当,没有必要实施其他审计程序。 (3)A注册会计师在审计报告目前阅读了甲公司2017年年度报告的最终版本。由于没有发现其他信息存在重大错报,认为没有必要在审计报告中增加其他信息部分。 要求: (1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由。 如果认为该风险为认定层次重大错报风险,说明该风险主要与哪些财务报表项目。 (仅限于应收账款、预付款项、预收款项、应付职工薪酬、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、资产减值损失)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 (2)针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 (3)针对资料四第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 (4)针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
[解析题]ABC会计师事务所首次接受委托,审计上市公司甲公司2018年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为150万元,实际执行的重要性为100万元。甲公司主要从事药品的生产和研发工作。   资料一:   A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:   (1)2018年2月,甲公司股东大会上公开承诺2018年净利润较上年度增长20%以上,若业绩达不到承诺水平,甲公司的控股股东将以自有资金对其他投资者进行现金补偿,且甲公司管理层面临降薪的风险。   (2)甲公司于2013年12月31日购入的用于产品生产的X设备,由于性能等原因决定于2018年6月30日提前报废。已知X设备原值1050万元,预计净残值为50万元,预计使用年限为5年,采用直线法计提折旧。   (3)2018年12月1日,甲公司与乙公司签订一项销售合同,甲公司向乙公司销售一定数量的A、B两种胶囊,合同总价款为1800万元。其中,A胶囊的单独售价为1200万元,B胶囊的单独售价为800万元。合同约定,A胶囊于2018年12月1日交付,B胶囊于2019年1月1日交付。当A、B胶囊均交付之后,甲公司才有权收取1800万元的合同对价。已知A、B胶囊分别构成单项履约义务,其控制权于交货当日转移给乙公司。   (4)因预计2019年Y原材料价格将大幅上涨,甲公司于2018年12月大量采购该原材料,以满足2019年的生产需要。然而,根据国家经济监控数据,2019年1月中旬开始,Y原材料价格一路下跌。   (5)2018年10月,由于药品生产带来的污染给甲公司厂区附近居民生活造成严重影响,引发居民不满,甚至有部分居民到当地政府静坐抗议。居民已经对甲公司提起诉讼,对甲公司提出巨额赔偿的要求,甲公司律师认为,根据相关法律法规,甲公司有80%的可能性需要赔偿1200万元。甲公司拟购入环保设备应对污染问题。   资料二:   A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:            金额单位:万元 资料三:   A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:   (1)A注册会计师以甲公司2018年1月至9月期间的经营成果推算2018年度全年经营成果,并以此作为确定财务报表整体重要性的基准。2018年10月,甲公司处置了某重要组成部分,导致2018年度实际经营成果与注册会计师推算的经营成果存在较大差异。A注册会计师决定重新确定财务报表整体的重要性,未在审计计划中记录作出的修改。   (2)A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排,为避免损害审计的有效性,沟通的内容不包括识别的特别风险。   (3)通过对被审计单位及其环境的初步了解,A注册会计师认为甲公司内部审计人员的客观性和胜任能力等都无法满足审计工作,拟不利用内部审计的工作。   (4)根据以往年度审计结果,甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的,因此A注册会计师在2018年度审计中将继续采用综合性审计方案。   资料四:   A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序,部分内容摘录如下:   (1)为避免存货被盗,甲公司要求看门人员每晚看一下各仓库门是否上锁,针对该项控制,A注册会计师拟运用审计抽样进行控制测试。   (2)A注册会计师检查应收账款贷方发生额,以为营业收入的发生认定提供证据。   (3)在测试甲公司2018年销售费用发生认定时,A注册会计师从销售费用明细账中选取样本检查了相关的合同、发票、费用审批单等支持性文件,结果满意。   (4)A注册会计师就应收账款向客户乙公司实施函证,回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致,甲公司财务人员解释是由于乙公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理,无需实施进一步审计程序。   (5)甲公司管理层对某项无形资产计提了320万元的资产减值准备,A注册会计师针对该无形资产的资产减值准备作出了300元~500万元区间估计,因管理层的点估计落在了区间估计内,故A注册会计师认可了管理层的估计。   资料五:   A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:   (1)A注册会计师获取了DEF会计师事务所对甲公司IPO审计时的销售客户访谈资料,A注册会计师认为已经获取了充分适当的审计证据,从而未对甲公司销售客户执行现场访谈的审计程序。   (2)A注册会计师汇总了所有高于实际执行的重要性的错报,并提请甲公司管理层进行调整。   (3)审计报告日后,A注册会计师发现甲公司已公布的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致,经调查发现年度报告中存在错误,A注册会计师要求管理层修改年度报告,管理层同意作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表,未采取进一步措施。   要求:   (1)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险,说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、应收账款、固定资产、存货、资产减值损失、预计负债)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。 (2)针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 (3)针对资料四第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 (4)针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。