财务会计

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考试试题

[解析题]甲公司为上市公司, 2×20 年发生相关交易如下: 其他资料: (1)2×20 年 1 月 1 日甲公司发行在外的普通股股数为 12 100 万股,每股面值 1 元,“资本公积——股本溢价”科目期初余额为 7 000 万元,“资本公积——其他资本公积”科目期初余额为 1 800 万元。 (2)2×20 年度实现净利润 13 800 万元,全部为归属于普通股股东的净利润; (3)2×20 年 1 月至 12 月的普通股平均市价为每股 9 元。 (4)假定当年未发生其他引起所有者权益中股本、资本公积变动的事项,不考虑所得税等其他因素的影响。 (1)2×20 年 1 月 1 日,甲公司按面值发行到期一次还本、分期付息的 3 年期可转换公司债券 1 000万元,票面年利率为 6%,自 2×21 年 1 月 1 日起,债券持有人可按每 100 元债券转换为 50 股面值为 1 元的普通股进行转股。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为10%;已知:(P/F,10%,3)=0.7513;(P/A,10%,3)=2.4869。 (2)2×20 年 1 月 1 日,甲公司向其 100 名销售人员每人授予 5 万份股票期权,达到约定的业绩增长条件,销售人员即可以每股 5.4 元的价格购买甲公司 5 万股股票。按照股份支付协议约定:第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到 14%;第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长 12%;第三年 年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长 10%。该期权在 2×20 年 1 月 1 日的公允价值为 18 元。2×20年 12 月 31 日,销售业绩增长了 11%,甲公司预计 2×21年、2×22 年将以同样速度增长。至年末,共有 4名销售人员离职,甲公司预计未来两年还将有 8 名销售人员离职。 (3)2×20 年 7 月 1 日,甲公司与乙公司进行债务重组,以其 200 万股自身普通股偿还所欠乙公司债务。甲公司普通股当日每股市价为 11 元,债转股后,乙公司占甲公司总股本的份额为 2%,将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司当日应付款项的公允价值为 2 600 万元,原账面价值为 2 700 万元;甲公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算。当日双方办理相关资产转移手续。 (4)2×20 年 10 月 1 日,甲公司回购发行在外的普通股 800 万股,并于当日进行注销处理。回购价为每股 8.5 元,甲公司以银行存款进行支付。 (1)根据资料(1),分别计算甲公司 2×20 年 1 月 1 日和 12 月 31 日应付债券的账面价值,并编制与可转换公司债券发行以及期末计量相关的会计分录;(4 分) (2)根据资料(2),计算甲公司 2×20 年应确认成本费用的金额,并编制与该股份支付相关的会计分录;(2 分) (3)根据资料(3),计算甲公司因该项债务重组应确认的损益影响金额,并编制债务重组相关的会计分录;(2 分) (4)根据资料(4),编制企业回购并注销库存股的会计分录;(2 分) (5)根据上述资料,分别计算甲公司 2×20 年末股本、资本公积(包括溢价和其他资本公积)项目的列报金额。(2 分) (6)根据上述资料,分别计算甲公司 2×20 年应确认的基本每股收益、稀释每股收益的金额。(6 分)
[解析题]甲股份有限公司(简称甲公司)为主板上市公司,主营业务为生产、销售稀土合金镀层钢丝、钢绞线和PC 钢绞线等金属制品,由于甲公司股权比例较为分散,因此不存在实际控制人。2017 年 2 月 1 日,甲公司公告称因筹划重大资产重组事项,公司股票停盘。甲公司准备与 A 有限责任公司达成收购资产与发行股份的协议,甲公司计划向 A 有限责任公司的股东发行股份用于购买 A 公司的全部资产,交易金额为 52000万元。 截止 2016 年 12 月 31 日,甲公司与 A 有限责任公司经审计的财务情况如下: 单位:万元 注:以上资产、负债均为账面价值 2017 年 2 月 10 日,甲公司与投行专业人士讨论具体重组方案细节,重组要点如下: (1)A 公司从事手机游戏的开发和运营,其已研发完成某款 LOL 游戏,公测后市场反馈火爆,预计收入大增。此次收购完成后,甲公司主营业务可能发生根本变化。 (2)重组完成后的甲公司股权依然分散(无持股比例超过 30%的股东),持股比例较高的前三名股东及一致行动人之间,互相不存在一致行动关系,甲公司依然不存在实际控制人,但 A 公司原有股东向甲公司派出的董事能够支配公司重大经营决策。 (3)甲公司发行股份的价格为市场参考价的 60%,市场参考价为本次重组草案董事会决议公告日前20 个交易日的公司股票均价。 2017 年 4 月 1 日,甲公司与 A 公司的重组方案因故未予决议通过,重组失败。 2018 年甲公司准备收购在深交所挂牌的上市公司 B 公司,拟一次性从 B 公司大股东手中协议收购 35%,经咨询公司法律顾问后改为要约收购。甲公司在公告要约收购报告书之前,取消了收购计划,并于 2018年 3 月 5 日公告了原因,但于 2019 年 1 月 10 日,甲公司拟再次对 B 公司进行收购。 要求:根据上述资料分析回答下列问题: (1)甲公司与 A 公司的重组是否构成上市公司重大资产重组?并说明理由。 (2)甲公司与 A 公司的重组是否构成“借壳上市”的情形?并说明理由。 (3)甲公司发行股份购买 A 公司资产的股票定价是否合法?并说明理由。 (4)甲公司拟一次性从 B 公司大股东手中协议收购 35%是否合法?并说明理由。 (5)甲公司如果采取要约收购,收购比例至少是多少?2019 年 1 月 10 日,甲公司拟再次对 B 公司进行收购,是否符合规定?并说明理由。 (6)若甲公司依法实施了收购行为,且通过收购取得 B 公司 100%的股份,B 公司是否还可在证交所挂牌交易?并说明理由。