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考试试题

[问答题]甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2018年度发生如下业务: (1)3月16日,甲公司用一批自产产品同W公司持有Y公司的一项股权投资进行交换,该批产品的账面价值为400万元,不含增值税的公允价值(计税价格)为600万元,增值税额为102万元。甲公司另向W公司收取银行存款182万元(其中补价80万元,销项税额102万元)。W公司换出的股权投资的成本为400万元,公允价值变动借方余额为50万元,公允价值为520万元。甲公司已于当日开具增值税专用发票。甲公司取得该股权投资,对Y公司不具有重大影响,甲公司将其作为可供出售金融资产核算,该项交换具有商业实质。 4月3日,W公司发现自甲公司取得的该批商品外观存在瑕疵,但基本不影响使用,要求甲公司在价格上(不含增值税税额)给予5%的减让。甲公司经现场确认后,同意了甲公司的要求,并于当日开具了相应的红字增值税专用发票,向W公司退还了相关款项。 12月31日,甲公司持有的该项可供出售金融资产的公允价值为600万元。 (2)12月1日收到A公司退回的当年5月所购商品的20%。该商品的售价为1000万元,成本为800万元,且于发出商品当日收到全部款项。经核查,该批商品存在质量问题,甲公司同意了A公司的退货要求。当日,收到A公司交来的税务机关开具的进货退货证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 (3)甲公司与B公司签订一项购销合同,合同规定甲公司为B公司建造安装两台电梯,合同价款为1000万元。按合同规定,B公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的20%,其余价款在甲公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将建造完成的商品运抵B公司,预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元,预计安装费用为20万元。 (4)甲公司本年度销售给C公司一台设备,销售价款为80万元,甲公司已开出增值税专用发票,并将提货单交与C公司,C公司已开出商业承兑汇票,商业汇票期限为3个月,到期日为次年3月5日。由于C公司安装该设备的场地尚未确定,经甲公司同意,设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。 (5)D公司本年度从甲公司订购一台自制设备,甲公司自制设备的销售价款为50万元,D公司已支付全部款项(含增值税额)。该设备本年12月31日尚未完工,已发生的实际成本为20万元(假设均用银行存款支付)。 (6)甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台,单位售价为5万元,单位成本为3万元,款项已收入银行;同时收回4台同类旧商品,每台回收价为0.5万元(收回后作为库存商品,不考虑增值税),相关款项已通过银行转账支付。 (7)10月8日,甲公司赊销产品100件给H公司,销售价款100万元,实际成本为60万元。为尽早收回货款,甲公司在合同中规定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。本年10月20日H公司付清货款(假设计算现金折扣时考虑增值税)。 (8)甲公司本年度11月1日接受一项产品安装劳务,安装期为3个月,合同总收入60万元,至年底已预收款项45万元,已发生的成本为28万元,用银行存款支付,估计还将发生的成本为12万元。采用完工百分比法确认收入,以已发生成本占估计总成本的比例确定完工进度。 、编制甲公司2018年与上述经济业务有关的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
[解析题]甲公司为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。2016年的财务会计报告于2017年4月30日经批准对外报出,2016年所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积,提取盈余公积之后,不再作其他分配。如无特别说明,调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除,应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。 资料一: 2017年1月1日至4月30日之间发生如下事项: ①甲公司于2017年1月10日收到A企业通知,A企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,甲公司预计可收回应收账款的50%。 该业务系甲公司2016年3月销售给A企业一批产品,价款为500万元,成本为400万元,开出增值税发票。A企业于3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳,面临破产,2016年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按10%提取坏账准备。 ②甲公司2017年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2016年11月1日销售给B公司产品一批,价款为600万元,成本为400万元,B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货,甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商,因此甲公司编制2016年12月31日资产负债表时,仍确认了收入,对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。 ③甲公司2017年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联,并支付货款。 该业务系甲公司2016年12月1日销售给C公司产品一批,价款为200万元,成本为160万元,合同规定现金折扣条件为:2/10、1/20、0./30(计算现金折扣时不考虑增值税额)。2016年12月10日C公司支付货款。 ④2017年3月27日,经法院一审判决,甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元,支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉,并且赔偿款和诉讼费用已经支付。 该业务系甲公司与D公司签订供销合同,合同规定甲公司在2016年9月供应给D公司一批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,甲公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。 假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。 资料二: 2017年4月1日,甲公司总会计师对2016年度的下列有关业务的会计处理提出疑问,并要求会计部门予以更正。 (1)2016年甲公司以一批库存商品抵偿债务,应付账款的账面价值为120万元,库存商品的成本为80万元,公允价值为100万元。甲公司编制会计分录为: 借:应付账款120 贷:库存商品80 应交税费——应交增值税(销项税额)17 资本公积23 (主)2016年甲公司以一项专利权换人一台设备。换出专利权的原值为580万元,累计摊销为80万元,公允价值为600万元,另支付补价6万元,不考虑增值税影响。该交换具有商业实质。甲公司相关业务的会计处理如下: 借:固定资产506 累计摊销80 贷:无形资产580 银行存款6 假定不考虑其他因素,计算结果保留两位小数。 要求: (1)根据资料一,判断资料一中的业务属于资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项,并根据调整事项编制会计分录。 (2)根据资料二,判断各事项会计处理是否正确,不正确的编制有关会计差错更正的会计分录。 (3)合并编制以前年度损益调整结转至利润分配和盈余公积的会计分录。