甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 （1）20×6年1月1日，甲公司以20000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价...

参考解析: （1）
①20×6 年 1 月 1 日， 甲公司以 20 000 万元购买公寓
借： 投资性房地产——成本 20 000
贷： 银行存款 20 000
②20×6 年 12 月 31 日， 公寓的公允价值增加至 21 000 万元（2.1 万元/平方米×10 000 平
方米）， 增值 1 000 万元。
借： 投资性房地产——公允价值变动 1 000
贷： 公允价值变动损益 1 000
或（剩余 80%部分）：
借： 投资性房地产——公允价值变动 800（1000×80%）
贷： 公允价值变动损益 800
③甲公司实现租金收入和成本：
借： 银行存款 500
贷： 其他业务收入（或主营业务收入） 500
借： 其他业务成本（或主营业务成本） 100
贷： 银行存款 100
④甲公司于 20×6 年 12 月 31 日出售投资性房地产的会计分录如下：
借： 银行存款 4 200
贷： 其他业务收入（或主营业务收入） 4 200
借： 其他业务成本（或主营业务成本） 4 000（20 000×20%）
公允价值变动损益 200（1 000×20%）
贷： 投资性房地产——成本 4 000（20 000×20%）
——公允价值变动 200（1 000×20%）
或（期末时未确认出售部分公允价值变动损益， 则出售时也不涉及转出）：
借： 其他业务成本（或主营业务成本） 4 000（20 000×20%）
贷： 投资性房地产——成本 4 000（20 000×20%）
（2）
公寓剩余部分的账面价值=21000×80%=16800（万元）。
公寓剩余部分的计税基础=（20000-20000/50） ×80%=15680（万元）。
暂时性差异=16 800-15 680=1 120（万元）。
（3）
甲公司的当期所得税=（应税收入-可抵扣成本费用） ×适用税率=（出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧） ×25%=［4200-（20000-20000/50） ×20%+500-100-20000/50］ ×25%=（4200-3920+400-400） ×25%=280×25%=70（万元）。
递延所得税负债=1120×25%=280（万元）。
所得税相关分录如下：
借： 所得税费用 350
贷： 应交税费—应交所得税 70
递延所得税负债 280
或：
甲公司的当期所得税计算如下：
甲公司 20×6 年实现的会计利润=1 000+500-100+4 200-4 000-200=1400（万元）；
应纳税所得额=1 400-400（税法上允许抵扣的折旧额 20 000/50） +80[出售部分甲公司账面上结转的成本 20 000×20%-税法上允许结转的成本（20 000-20 000/50）×20%]-（1 000-200）
（税法规定持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额） =280（万元）
则甲公司的当期所得税=应纳税所得额×适用税率=280×25%=70（万元）。 所得税相关分录如下：
借： 所得税费用 350
贷： 应交税费——应交所得税 70
递延所得税负债 280（1 120×25%）