A公司主要从事电子产品的生产和销售，于20x0年首次公开发行A股股票并上市。 A公司适用的企业所得税税率为25%。 A公司20x4年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20x5年上半年...

A公司主要从事电子产品的生产和销售，于20x0年首次公开发行A股股票并上市。
A公司适用的企业所得税税率为25%。
A公司20x4年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20x5年上半年接受委托审计A公司20x5年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙大。
此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自的20x5年度财务报表，并分别出具审计报告。
资料一
审计项目组成员针对A公司20x5年度集团财务报表审计和下属若干子公司20x5年
度个别财务报表审计分别编制了总体审计策略，部分内容摘录如下:
1. A公司20x5年度集团财务报表审计
..... (略)
A公司近几年盈利水平稳定，按A公司20x5年度合并财务报表经常性业务税前利润的5%，确定A公司20x5年度集团财务报表整体的重要性。
各重要组成部分的重要性与集团财务报表整体的重要性相同。
.... (略)
2.子公司20x5年度个别财务报表审计
....(略)
子公司个别财务报表整体的重要性:
资料二
A公司以前年度与其他非关联公司分别出资5400万元和3600万元设立了S公司，A公司持有S公司60%股权，能够对S公司实施控制。20x5年11月1日，S公司引入新股东C公司(非关联方)，C公司向S公司注资14000万元，A公司对S公司持股比例下降为32%，自该日起不再对S公司实施控制，但仍具有重大影响。C公司注资前，A公司对S公司长期股权投资账面价值为5400万元;注资后，A公司对S公司剩余32%股权公允价值为9600万元。
设立日至本次注资前，S公司共实现净利润5000万元(其中，设立日至20x4年末共实现净利
润4000万元)，一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他净资产变动。
针对上述因C公司注资导致对S公司持股比例下降，A公司进行了如下会计处理:
(1)A公司个别财务报表:
于丧失控制权日，按新持股比例32%确认A公司享有S公司净资产份额8960万元[ (9 000万元+5000万元+14000万元)X32%]，与长期股权投资原账面价值5400万元之间的差额3560万元(8960万元-5400万元)计入当期损益。对于剩余32%股权，再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值9600万 元进行重新计量，差额640万元(9600万元-8 960万元)计入其他综合收益。
(2)A公司合并财务报表:
于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8960万元[ (9 000万元+5000万元+14000万元)X32%]进行重新计量,作为长期股权投资核算。将剩余股权账面价值8960万元减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额8400万元[(9000万元+5000万元)X60%]之间的差额560万元计入丧失控制权当期的投资收益。
资料三
A公司于20x5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员王每人发行1万股A公司股票(每股面值1元)，并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁;如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。
于授予日(20x5年7月1日)，A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1 000万元，同日，A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司于该日借记“银行存款”1 000万元，贷记“股本”100万元，按其差额，贷记“资本公积”900万元。
A公司股票于授予日公允价值为每股15元。
20x5年12月31日，有10名员工离开A公司，A公司履行了回购义务，按照支付总价款100万元，借记“库存股”100万元，贷记“银行存款" 100万元;同时，注销回购股份，借记“股本”10万元，借记“资本公积”90万元，贷记“库存股”100万元。
A公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日，因此，于20x5年12月31日，按照授予日A公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量，确认应计入20x5年度费用金额为675万元，借记“管理费用”675万元，贷记“资本公积”675万元。
资料四
审计项目组在审计过程中注意到以下情况:
1.20x5年度A公司某非控股股东的子公司豁免了A公司的一项债务, A公司将接受的上述债务豁免计入营业外收入。
2.A公司20x5年12月31日其他应收款账面余额中包含A公司所购买的若干“理财产品”，明细摘录如下:
3.20x5年1月，考虑到W产品生产线生产能力已难以满足发展需要,A公司决定将该生产线转入改扩建(包括更换部分主要设备部件)。20x5年12月31日，上述生产线改扩建项目完工。A公司20x5年度相关固定资产和在建工程财务信息摘录如下:
资料五
注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项:
1.审计项目组在对A公司20x5年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时，抽取了20x5
年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。审计项目组据此得出“A公司20x5年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结论。
3.审计项目组对A公司20x5年度集团财务报表某重要组成部分20x5年12月31日的应收账款账龄实施了测试，并对应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下:
审计说明:审计项目组抽查了20x4年12月31日和20x5年12月31日应收账款账面余额对应交易的原始凭证，如销售发票和发运凭证等，以测试账龄划分的准确性，未发现差异。
结论:上述应收账款账龄分析表账龄划分不存在错误。
应收账款函证控制表(单位:万元)

审计说明:
1.未收到回函，但审计项目组已直接致电客户A的联系人，对方口头确认不存在差异。无需实施进一步审计程序。
2.因客户B地址有误，询证函被退回。项目组检查了20x5年12月31日对客户B应收账款余额相关销售交易的销售发票，未发现差异。无需实施进一步审计程序。
..... (略)
3. A公司20x5年12月31日存货余额中有1000件库龄一年以上的某产成品。审计项目组就上述产成品是否存在减值与A公司财务人员进行了讨论。财务人员表示，上述产成品中有50件已于20x6年1月销售给A公司的母公司，且售价超过其单位成本，因此，上述产 成品在20x5年12月31日不存在减值情况。审计项目组检查了.上述期后销售的合同、发票、发运及收款记录，未发现差异，并注意到上述期后销售售价高于其单位成本。
审计项目组据此得出“20x5年12月31日，A公司，上述产成品无需计提存货跌价准备”的结论。
4.20x5年12月31日，审计项目组对A公司20x5年度集团财务报表某重要组成部分(子公司-H公司)的存货进行了监盘，并按计划抽取若干存货样本实施了抽盘程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下:
审计说明:
1.差异(1)对应的20件外购存货A已于20x5年12月31日验收入库，但H公司于20x6年1月才收到供应商开具的发票。H公司已于20x6年1月将上述20件存货A计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了，上述20件存货A的采购发票和20x6年1月的入账记录，未发现差异。对差异(1)无需作进一步审计处理。
2.差异(2)是由于H公司在盘点时将20x5年末实际已毁损的20件存货B计入盘点数所致,已经要求H公司按照实际抽盘结果加以更正，将20件已毁损的存货B转入20x5年度损益。
3.除上述差异(2)外，其余按计划抽盘的样本均未发现差异。无需作进一步审计处理。
结论:除存货B存在上述差异(2)外，于20x5年12月31日，H公司其他存货账面结存数量不存在错报。
资料六
审计项目组在审计过程中注意到以下情况:
1.A公司20x5年12月31日某资产组原值减去累计折旧和减值准备后的账面价值为1000万元，由于存在减值迹象，A公司对其进行了减值测试。经测试，该资产组于20x5年12月31日公允价值减去处置费用后的净额为800万元，预计未来现金流量现值为700万元。考虑到近期无处置该资产组的意图，A公司将预计未来现金流量现值作为可收回金额，于20x5年12月31日对该资产组计提了300万元资产减值准备。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述300万元资产减值损失作了全额税前扣除。
2. A公司于20x5年12月31日以分期收款方式向某非关联公司销售了一批产品,合同约定销售价格为120万元(不含增值税)，约定收款期为三年，20x6年至20x8年每年年末各收取40万元。A公司于20x5年12月31日向该非关联公司交付了该批产品，并于当日确认120万元营业收入，结转相应营业成本。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将销售该批产品的利润纳入了20x5年度应纳税所得额。
3. A公司于20x5年1月1日在一级市场上按面值购入每年付息、到期还本的2年期国债10万元，将其作为持有至到期投资核算。A公司于20x5年末收到该国债利息4000元，将其计入当期损益。20x5年12月31日，该国债公允价值上升了1万元，A公司因此调增其账面价值，同时确认公允价值变动收益1万元。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将该国债上述利息收入和公允价值变动收益共计14 000元纳入了20x5年度应纳税所得额。
4. A公司于20x5年12月31日直接向某民办小学捐赠现金20万元，其中10万元用于补助该小学20x5年度教育经费，其余10万元用于补助该小学20x6年度校舍建设。A公司于20x5年12月31日将其中10万元计入营业外支出(该金额远低于A公司20x5年度利润总额的12%)，其余10万元确认为预付账款。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述计入营业外支出的10万元捐赠支出做了全额税前扣除。
5. A公司20x5年度委托一家境内非关联公司进行一项研发活动，共计发生研究费用100万元，由于该研发活动尚处于研究阶段，A公司将其全部计入当期损益。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述100万元研究费用做了全额税前扣除，并按照100万元的50%做了加计扣除。
6.A公司于20x5年度将一批自产产品发放给管理人员作为员工福利，A公司按该批产品账面价值10万元计入管理费用。A公司在申报20x5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述10万元管理费用做了全额税前扣除。
资料七
A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见:
1. A公司于20x5年与三家非关联公司共同出资成立B公司(有限责任公司)，A公司持有40%股
权，另外三家非关联公司各持有20%股权。
B公司章程规定: B公司的相关活动主要由其权力机构(股东会和董事会)决策;股东会会议
由股东按持股比例行使表决权，相关股东会决议需经代表50%以上表决权的股东同意方可通过;董事会共5名成员，其中A公司拥有2个席位，另外三家非关联公司各拥有1个席位，相关董事会决议需经半数以上董事同意方可通过。
20x5年度，A公司将对B公司的投资作为对联营企业的长期股权投资核算。
20x6年初，出于经营战略考虑，A公司拟与B公司的另一现有股东签订一份一致行动协议。根据该协议，自协议生效之日起，A公司与该股东在B公司股东会和董事会上必须一致行动，即在B公司股东会和董事会进行表决时，双方均应做出同样的投票决定，否则，双方需协商一致后再进行表决。财务总监希望注册会计师甲就上述一致行动协议生效后A公司是否能够控制B公司提出分析意见。
2. A公司于若干年前出资1 000万元，与非关联公司-D公司共同出资设立E公司，A公司持有20%股权，D公司持有80%股权。出于战略调整需要，A公司拟在20x6年将所持E公司20%股权全部出售给D公司。E公司自设立以来经营状况良好，一直盈利，于20x5年末有较多留存收益(包括未分配利润和盈余公积)。经测算，A公司所持E公司20%股权于20x5年12月31日公允价值为2000万元。A公司财务人员向财务总监提出了以下两个处置方案:
方案一:直接将所持E公司20%股权按照公允价值2000万元转让给D公司。
方案二:A公司以从E公司撤回投资的方式收回2000万元，然后由D公司再向E公司另行投资2000万元。
财务总监希望注册会计师甲就上述两个方案对A公司企业所得税应纳税所得额的影响存在哪些区别提出分析意见。