甲公司为增值税一般纳税人,2016年至2018年发生的与固定资产、无形资产和投资性房地产相关的经济业务如下: (1)2016年2月9日,甲公司购入一台需安装的机器设备,取得增值税专用发票注明的价款为...
(1)2016年2月9日,甲公司购入一台需安装的机器设备,取得增值税专用发票注明的价款为100万元,增值税税额为17万元,设备已运抵甲公司。以上款项尚未支付。
(2)2016年3月1日,安装设备领用本企业外购原材料一批,成本为20万元,市场售价为30万元。设备于3月28日安装完毕,达到预定可使用状态。甲公司预计该设备可以使用寿命为5年,预计净残值率为5%,采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)2016年4月19日,通过出让方式取得一宗土地使用权,以银行转账方式支付价款4000万元,支付相关税费合计200万元。甲公司预计该土地使用权的使用寿命为50年,预计净残值为零,采用直线法计提摊销。
(4)2016年8月1日,甲公司将上述土地使用权对外出租给乙公司,租赁期为2年,年租金为240万元。当日该土地使用权的公允价值为3500万元,2016年8月1日甲公司一次收取了2年的租金存入银行,假定不考虑相关税费。
(5)2016年12月31日,甲公司将上述管理用机器设备经营租赁给丙公司,约定租赁期为一年,租赁开始日为2017年1月1日,当Et甲公司收取全部租金117万元(含增值税,增值税税率为17%)。当日设备的公允价值为60万元,预计处置费用为9万元,预计未来现金流量现值为50万元。甲公司预计该设备尚可使用3年,预计净残值为零,改为年限平均法计提折旧。当日土地使用权的公允价值为3600万元。
(6)2017年6月30日,甲公司外购一栋仓库,取得增值税专用发票注明的价款为3000万元,增值税税额为330万元,支付其他相关税费合计100万元,以上款项均以银行存款支付。甲公司预计该仓库可以使用10年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。
(7)2017年12月31日,甲公司将仓库经营租赁给丁公司,租赁期为2年,租赁开始日为2018年1月1日,协议约定年租金为210万元(不含增值税,适用增值税税率为11%),甲公司当日收取一年租金233.1万元(含税),款项存入银行。当日仓库的公允价值为3600万元,土地使用权的公允价值为3650万元。
(8)2018年1月1日,与丙公司租赁期满,甲公司将机器设备对外出售,取得处置价款35.1万元(含增值税,增值税税率为17%),款项存入银行,发生清理费2万元,以银行承兑汇票支付。
(9)2018年8月1日,与乙公司租赁期届满,甲公司收回土地使用权自用,当日土地使用权的公允价值为3800万元。
(10)2018年12月31日,仓库的公允价值为3500万元,土地使用权的公允价值为4000万元。
其他资料:甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。除特殊说明,均应考虑增值税。
要求:
(1)根据上述业务,逐笔编制会计分录。(投资性房地产和应交税费需写出明细科目)
(2)计算机器设备2017年应计提折旧的金额。
参考解析: (1) 资料(1)
借:在建工程 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
贷:应付账款 117
资料(2)
借:在建工程 20
贷:原材料 20
借:固定资产 120
贷:在建工程 120
资料(3)
借:无形资产 4200
贷:银行存款 4200
资料(4)
借:投资性房地产——成本 3500
累计摊销 28(4200/50×4/12)
公允价值变动损益 672
贷:无形资产 4200
借:银行存款 480
贷:其他业务收入 100(240×5/12)
预收账款 380
资料(5)
借:银行存款 117
贷:预收账款 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
2016年12月31日机器设备的账面价值=120-120×40%×9/12=84(万元),可收回金额为51万元(公允价值减处置费用后的净额51万元与预计未来现金流量现值50万元二者中较高者),所以应计提减值准备33万元。
借:资产减值损失 33
贷:固定资产减值准备 33
借:投资性房地产——公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
资料(6)
借:固定资产 3100
应交税费——应交增值税(进项税额) 198(330×60%)
——待抵扣进项税额 132(330×40%)
贷:银行存款 3430
资料(7)
借:投资性房地产——成本 3600
累计折旧 150[(3100-100)/10×6/12]
贷:固定资产 3100
其他综合收益 650
借:银行存款 233.1
贷:预收账款 210
应交税费——应交增值税(销项税额) 23.1
借:投资性房地产——公允价值变动 50
贷:公允价值变动损益 50
资料(8)
借:固定资产清理 34
累计折旧 53
固定资产减值准备 33
贷:固定资产 120
借:固定资产清理 2
贷:应付票据 2
借:银行存款 35.1
贷:固定资产清理 30
应交税费——应交增值税(销项税额) 5.1
借:资产处置损益 6
贷:固定资产清理 6
资料(9)
借:无形资产 3800
贷:投资性房地产——成本 3500
——公允价值变动 150
公允价值变动损益 150
资料(10)
借:公允价值变动损益 100
贷:投资性房地产——公允价值变动 100
(2) 机器设备2017年应计提折旧的金额=(120-120×40%/12×9-33)/3=17(万元)。