第十三章 债务重组

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1 解析题 14.00分
2015年A公司应收B公司（房地产开发企业）货款10 125万元，由于B公司发生财务困难，遂于2015年12月31日进行债务重组，A公司同意B公司以其开发完成的商品房及其尚未开发的一宗土地使用权（原准备建造出售公寓的土地使用权）抵偿部分债务，在此基础上免除债务25万元，剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为5%。但附有条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。假定实际利率等于名义利率。
　　债务重组日B公司抵债资料为：开发完成的商品房的账面成本2 000万元，公允价值4 000万元；土地使用权的账面成本900万元，公允价值6 000万元；
　　A公司未计提坏账准备。A公司将取得的商品房作为企业的一个销售中心的办公用房，取得的土地使用权准备建造一个研发中心。B公司预计很可能盈利。
　　要求：编制债务重组双方的会计分录。（不考虑增值税、折旧摊销因素）
2 解析题 14.00分
甲公司应收乙公司18 000万元货款，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其对A公司持股比例为55%的长期股权投资及其投资性房地产抵偿全部债务。2017年1月初甲公司、乙公司办理完毕产权移交手续及债权债务解除手续。
　　（1）乙公司：抵债前乙公司已经持有A公司60%的股权并划分为长期股权投资，乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股权，对A公司无控制、共同控制和重大影响，将长期股权投资转换为可供出售金融资产。债务重组日乙公司长期股权投资（60%的股权）的账面价值为9 600万元，抵债55%的股权公允价值为11 000万元，剩余5%的股权公允价值为1 000万元。此外乙公司抵债的投资性房地产的账面价值6 000万元（原值6 100万元，已计提折旧100万元），公允价值为6 300万元。
　　（2）甲公司：抵债前甲公司已经持有A公司2%的股权并划分为可供出售金融资产，甲公司收到乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，甲公司累计持有A公司57%的股权，对A公司具有控制权力，将可供出售金融资产转换为长期股权投资。债务重组日甲公司可供出售金融资产（2%的股权）的公允价值为400万元。该2%的股权为2015年初购入，实际支付价款500万元，
　　2015年末该2%的股权公允价值为400万元，甲公司预计股票价格下跌是暂时性的，2016年末该2%的股权公允价值为300万元，甲公司预计股票价格将持续下跌，故甲公司确认资产减值损失200万元，并将原确认的其他综合收益100万元转入损益。甲公司计提坏账准备100万元。甲公司收到乙公司的投资性房地产后仍然作为投资性房地产核算。
　　要求：编制债务重组日双方的会计分录。
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