甲公司应收乙公司18 000万元货款,乙公司到期无力支付款项,甲公司同意乙公司用其对A公司持股比例为55%的长期股权投资及其投资性房地产抵偿全部债务。2017年1月初甲公司、乙公司办理完毕产权移交手续...
(1)乙公司:抵债前乙公司已经持有A公司60%的股权并划分为长期股权投资,乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后,乙公司仍然持有A公司剩余5%的股权,对A公司无控制、共同控制和重大影响,将长期股权投资转换为可供出售金融资产。债务重组日乙公司长期股权投资(60%的股权)的账面价值为9 600万元,抵债55%的股权公允价值为11 000万元,剩余5%的股权公允价值为1 000万元。此外乙公司抵债的投资性房地产的账面价值6 000万元(原值6 100万元,已计提折旧100万元),公允价值为6 300万元。
(2)甲公司:抵债前甲公司已经持有A公司2%的股权并划分为可供出售金融资产,甲公司收到乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后,甲公司累计持有A公司57%的股权,对A公司具有控制权力,将可供出售金融资产转换为长期股权投资。债务重组日甲公司可供出售金融资产(2%的股权)的公允价值为400万元。该2%的股权为2015年初购入,实际支付价款500万元,
2015年末该2%的股权公允价值为400万元,甲公司预计股票价格下跌是暂时性的,2016年末该2%的股权公允价值为300万元,甲公司预计股票价格将持续下跌,故甲公司确认资产减值损失200万元,并将原确认的其他综合收益100万元转入损益。甲公司计提坏账准备100万元。甲公司收到乙公司的投资性房地产后仍然作为投资性房地产核算。
要求:编制债务重组日双方的会计分录。
参考解析: (1)甲公司:
①采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本(57%的股权)=2%的股权公允价值400+抵债55%的股权公允价值11 000=11 400(万元)
②该交易确认的投资收益=400-500+200=100(万元);或=400-300+0=100(万元)。
③债务重组损失=(18 000-100)-(11 000+6 300)=600(万元)
借:长期股权投资 11 400
投资性房地产 6 300
坏账准备 100
营业外支出 600
贷:应收账款 18 000
可供出售金融资产 300
投资收益(400-500+200;400-300)100
(2)乙公司:
债务重组利得=18 000-11 000-6300=700(万元)
影响营业利润的金额= [(抵债55%的股权公允价值11000+剩余5%的股权公允价值1 000)- 60%的股权的账面价值9 600]+[ 投资性房地产公允价值为6 300-账面价值6 000万元]=2 700(万元)
借:应付账款 18 000
贷:长期股权投资 (9 600×55%/60%)8 800
投资收益 (11 000-8 800)2 200
其他业务收入 6 300
营业外收入——债务重组利得 700
借:其他业务成本 6 000
投资性房地产累计折旧 100
贷:投资性房地产 6 100
借:可供出售金融资产 1 000
贷:长期股权投资 (9 600-8 800)800
投资收益 200