2018年注册会计师考试《会计》考前押卷5

卷面总分：100分
答题时间：180分钟
题量：26题
题型：单选题, 多选题, 问答题, 解析题
试卷简介: 2018年注册会计师考试《会计》考前押卷5, 此试卷为参加"注册会计师"的考生提供的"2018年注册会计师考试《会计》考前押卷5"的答案和解析。
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1 单选题 2分
下列各项中，不影响当期损益的事项是（　　）。
  • A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间获得现金股利
  • B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
  • C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
  • D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
2 单选题 2分
甲公司2013年12月1日购入的一项固定资产，原价为1000万元，预计使用年限为10年、预计净残值为零（均与税法规定相同），会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，甲公司在计税时采用双倍余额递减法计提折旧。2015年年末甲公司对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司适用的所得税税率为25%并保持不变。不考虑其他相关税费等因素，甲公司对该项固定资产2015年度所得税会计处理正确的是（　　）。
  • A.确认递延所得税负债30万元
  • B.确认递延所得税负债5万元
  • C.确认递延所得税资产30万元
  • D.确认递延所得税资产5万元
4 解析题 18分
甲上市公司(以下简称“甲公司”)2017年至2018年发生的与股权投资相关的交易或事项如下：
(1)2017年3月1日，甲公司公告购买乙公司80％的股权。购买合同约定，以2017年1月31日经评估确定的乙公司净资产公允价值60000万元为基础，甲公司以每股5元的价格定向发行9000万股本公司股票作为对价，购买乙公司80％的股权。
5月30日，上述交易取得证券监管部门核准；12月31日，双方完成资产交接手续，甲公司办理完毕股份登记，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的相关活动。
12月31日，乙公司可辨认净资产以1月3013评估值为基础进行调整后的公允价值为65000万元。除一批存货及一项应收账款账面价值与公允价值不同外，其他可辨认资产、负债账面价值与公允价值相同。该批存货的公允价值为1000万元，账面价值为600万元；应收账款公允价值为1000万元，账面价值为1200万元。当日，乙公司股本为30000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为6800万元，未分配利润为8000万元。
12月31日，甲公司股票收盘价为每股6元。
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费150万元、法律费200万元，为发行股票支付券商佣金1000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在任何关联方关系。
(2)乙公司2018年实现净利润2000万元，实现其他综合收益500万元，分配现金股利500万元，购买13评估增值的存货对外销售80％，评估减值的应收账款已按照评估减值金额收回。2018年4月1日，甲公司向乙公司销售一批货物，价款1000万元，账面价值为800万元，乙公司购入后作为存货核算，至2018年年末已对外销售40％。至2018年12月31日，乙公司所欠甲公司销售价款尚未支付，甲公司为此按照应收账款账面余额的5％计提坏账准备。
(3)2018年4月1日，甲公司以银行存款2500万元取得丙公司30％的股权，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产账面价值为8500万元，公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为2000万元，账面价值为1500万元。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。
丙公司2018年实现净利润1200万元，其他综合收益增加240万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
(4)丙公司2018年6月30日向甲公司销售一批货物，售价为1000万元，成本为800万元。甲公司当年对外销售60％，款项已经结清。
(5)其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，本题不考虑增值税以外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的合并商誉并编制购买日个别报表中相关的会计分录。
(2)编制甲公司合并乙公司购买日合并报表中的调整分录、抵销分录。
(3)确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；计算甲公司2018年持有丙公司股权应确认的投资收益的金额，及2018年年末甲公司对丙公司投资的账面价值，并编制甲公司2018年对丙公司投资的相关会计分录。
(4)编制甲公司2018年12月31日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录。
5 解析题 18分
甲公司与乙公司股权交易相关资料如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司以银行存款1000万元取得非关联方乙公司80%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元。2×16年乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为100万元，未分配现金股利，因投资性房地产转换增加其他综合收益50万元，除净损益、其他综合收益及利润分配以外的其他所有者权益变动增加资本公积40万元，除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
（2）2×17年1月1日，甲公司转让所持有乙公司60%的股权，取得转让款900万元；当日甲公司持有乙公司剩余20%股权的公允价值为300万元。转让60%股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
其他资料：甲公司按净利润的10%提取盈余公积。假定甲公司有其他子公司，2×17年度需要编制合并财务报表，不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制个别财务报表中甲公司处置股权相关的会计分录。
（2）计算合并报表中应确认的投资收益的金额并编制合并财务报表中甲公司处置股权相关的会计分录。
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