甲公司与乙公司股权交易相关资料如下: (1)2×16年1月1日,甲公司以银行存款1000万元取得非关联方乙公司80%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元。2×16年乙公司按购买日可...
(1)2×16年1月1日,甲公司以银行存款1000万元取得非关联方乙公司80%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元。2×16年乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为100万元,未分配现金股利,因投资性房地产转换增加其他综合收益50万元,除净损益、其他综合收益及利润分配以外的其他所有者权益变动增加资本公积40万元,除上述事项外,乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
(2)2×17年1月1日,甲公司转让所持有乙公司60%的股权,取得转让款900万元;当日甲公司持有乙公司剩余20%股权的公允价值为300万元。转让60%股权后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。
其他资料:甲公司按净利润的10%提取盈余公积。假定甲公司有其他子公司,2×17年度需要编制合并财务报表,不考虑相关税费及其他因素。
要求:
(1)编制个别财务报表中甲公司处置股权相关的会计分录。
(2)计算合并报表中应确认的投资收益的金额并编制合并财务报表中甲公司处置股权相关的会计分录。
参考解析: (1)、
①确认部分股权投资处置收益
借:银行存款 900
贷:长期股权投资 750(1000×60%/80%)
投资收益 150
②对剩余股权改按权益法核算
剩余长期股权投资的账面价值为250万元(1000-750),大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额160万元(800×20%),不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。
借:长期股权投资——损益调整 20(100×20%)
贷:盈余公积 2(100×20%×10%)
利润分配——未分配利润 18(100×20%×90%)
借:长期股权投资——其他综合收益 10(50×20%)
贷:其他综合收益 10
借:长期股权投资——其他权益变动 8(40×20%)
贷:资本公积——其他资本公积 8
注:经上述调整后,在个别财务报表中,剩余股权的账面价值=250+20+10+8=288(万元)。
(2)、
合并财务报表中因处置股权应确认的投资收益=(900+300)-[(800+100+50+40)×80%+(1000-800×80%)]+50×80%+40×80%=120(万元)。由于个别财务报表中已经确认了150万元的投资收益,在合并财务报表中作如下调整:
①剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量
借:长期股权投资 300
贷:长期股权投资 288
投资收益 12
②对个别财务报表中处置部分的投资收益的归属期间进行调整
借:投资收益 114
贷:盈余公积 6(100×60%×10%)
未分配利润 54(100×60%×90%)
其他综合收益 30(50×60%)
资本公积 24(40×60%)
③将原投资有关的其他综合收益及资本公积转入投资收益
借:其他综合收益 40(50×80%)
资本公积 32(40×80%)
贷:投资收益 72
故,合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益150+①12-②114+③72=120(万元)。