问答题
11.00分
甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成,经股东大会批准,甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定1)甲公司向集团120名高级管理人员每人授予10万份股票...
甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成,经股东大会批准,甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定1)甲公司向集团120名高级管理人员每人授予10万份股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年,甲集团3年平均净利润增长率达到12%;2)符合行权条件后,每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内,以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2012年至2015年,甲公司与股票期权有关的资料如下:
(1)2012年,甲公司有4名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,本年度甲集团净利润增长率为10%。该年年末,甲集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,预计3年平均净利润增长率达到12%;每股股票期权的公允价值为13元。
(2)2013年,甲公司有2名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,本年度甲集团净利润增长率为14%。该年年末,甲集团预计甲公司未来1年将有2名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为14元。
(3)2014年,甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司,本年度甲集团净利润增长率为15%,该年年末,每股股票期权的公允价值为15元。
(4)2015年1月,剩余114名高级管理人员全部行权,甲公司向114名高级管理人员定向增发股票,共收到款项3420万元。
(5)不考虑其他因素影响。
要求:
(1) 编制甲公司个别财务报表2012年,2013年和2014年与股份支付有关的会计分录。
(2) 编制乙公司个别财务报表2012年,2013年和2014年与股份支付有关的会计分录。
(3) 编制甲集团2012年、2013年和2014年合并报表中与股份支付有关的抵销分录,并说明合并财务报表中的结果。
(4) 编制甲公司和乙公司高级管理人员行权时个别财务报表的相关分录。(答案中的金额单位用万元表示)
(1)2012年,甲公司有4名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,本年度甲集团净利润增长率为10%。该年年末,甲集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,预计3年平均净利润增长率达到12%;每股股票期权的公允价值为13元。
(2)2013年,甲公司有2名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,本年度甲集团净利润增长率为14%。该年年末,甲集团预计甲公司未来1年将有2名高级管理人员离开公司,乙公司无高级管理人员离开,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为14元。
(3)2014年,甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司,本年度甲集团净利润增长率为15%,该年年末,每股股票期权的公允价值为15元。
(4)2015年1月,剩余114名高级管理人员全部行权,甲公司向114名高级管理人员定向增发股票,共收到款项3420万元。
(5)不考虑其他因素影响。
要求:
(1) 编制甲公司个别财务报表2012年,2013年和2014年与股份支付有关的会计分录。
(2) 编制乙公司个别财务报表2012年,2013年和2014年与股份支付有关的会计分录。
(3) 编制甲集团2012年、2013年和2014年合并报表中与股份支付有关的抵销分录,并说明合并财务报表中的结果。
(4) 编制甲公司和乙公司高级管理人员行权时个别财务报表的相关分录。(答案中的金额单位用万元表示)
参考解析:
(1) 甲公司会计处理:
1)2012年应确认的费用和资本公积=(100-4-4)X10X12X1/3=3680(万元)。
借:管理费用
贷:资本公积—其他资本公积 3680
借:长期股权投资
贷:资本公积—其他资本公积 800
2)2013年应确认的费用和资本公积=(100-2-2)X10X12X2/3-3680=3680(万元)
借:管理费用
贷:资本公积—其他资本公积 3680
借:长期股权投资
贷:资本公积—其他资本公积 800
3)2014年应确认的费用和资本公积=(100-4-2)X10X12-3680-3680=3920(万元)
借:管理费用
贷:资本公积—其他资本公积 3920
借:长期股权投资
贷:资本公积—其他资本公积 800
(2) 乙公司的会计处理:
1)2012年应确认的费用和资本公积=20X10X12X1/3=800(万元)
借:管理费用
贷:资本公积—其他资本公积 800
2)2013年应确认的费用和资本公积=20X10X12X2/3-800=800(万元)
借:管理费用
贷:资本公积—其他资本公积 800
3)2014年应确认的费用和资本公积=20X10X12-800-800=800(万元)
借:管理费用
贷:资本公积—其他资本公积 800
(3) 合并财务报表抵销分录:
1)2012年抵销分录
借:资本公积
贷:长期股权投资 800
合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+800=4480(万元)。
2)2013年抵销分录
借:资本公积
贷:长期股权投资 1600
合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+800=4480(万元),资本公积累计金额=4480+4480=8960(万元).
3) 2014年抵销分录
借:资本公积
贷:长期股权投资 2400
合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3920+800=4720(万元),资本公积累计金额=8960+4720=13680(万元)。
(4) 行权日的会计处理:
1) 甲公司会计分录
借:银行存款 3420
资本公积—其他资本公积 13680
贷:股本 1140(114X10)
资本公积—股本溢价
2)乙公司会计分录
借:资本公积—其他资本公积
贷:资本公积—股本溢价 2400