解析题
20.00分
A 公司 20×7 年度利润表中利润总额为 3 000 万元,该公司适用的所得税税率为 25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下: 20×7 年发生的有关交易和...
A 公司 20×7 年度利润表中利润总额为 3 000 万元,该公司适用的所得税税率为 25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下:
20×7 年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有:
(1)20×7 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产,成本为 1 500 万元,使用年限为 10年,净残值为 0,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
会计折旧:300 计税基础:1350
可抵扣暂时性差异 税法折旧:150
账面价值:1200 纳税调增:150
(2)向关联企业捐赠现金 500 万元。假定按照税法规定,企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
非暂时性差异 纳税调增:500
(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为 800 万元,20×7 年 12 月31 日的公允价值为 1 200 万元。税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
账面价值:1200 计税基础:800
应纳税暂时性差异 纳税调减:400
(4)违反环保法规定应支付罚款 250 万元。
非暂时性差异 纳税调增:250
(5)期末对持有的存货计提了 75 万元的存货跌价准备。
可抵扣暂时性差异 纳税调增:75
20×7 年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有:
(1)20×7 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产,成本为 1 500 万元,使用年限为 10年,净残值为 0,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
会计折旧:300 计税基础:1350
可抵扣暂时性差异 税法折旧:150
账面价值:1200 纳税调增:150
(2)向关联企业捐赠现金 500 万元。假定按照税法规定,企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
非暂时性差异 纳税调增:500
(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为 800 万元,20×7 年 12 月31 日的公允价值为 1 200 万元。税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
账面价值:1200 计税基础:800
应纳税暂时性差异 纳税调减:400
(4)违反环保法规定应支付罚款 250 万元。
非暂时性差异 纳税调增:250
(5)期末对持有的存货计提了 75 万元的存货跌价准备。
可抵扣暂时性差异 纳税调增:75
参考解析: (1)20×7 年度当期应交所得税
应纳税所得额= 3 000(会计利润)
+150(会计上多扣除的折旧额)
+500(对外捐赠支出)
-400(交易性金融资产公允价值变动)
+250(罚款支出)
+75(存货跌价准备)
= 3 575(万元)
应交所得税=3 575×25%=893.75(万元)
(2)20×7 年度递延所得税
递延所得税资产=225×25%=56.25(万元)
递延所得税负债=400×25%=100(万元)
(1)20×7 年度当期应交所得税=893.75(万元)
(2)20×7 年度递延所得税=递延所得税负债 100-递延所得税资产 56.25=43.75(万元)
(3)利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=893.75+43.75=937.50(万元)
账务处理:
借:所得税费用 9 375 000
递延所得税资产 562 500
贷:应交税费—应交所得税 8 937 500
递延所得税负债 1 000 000