甲上市公司(以下简称“甲公司”)经批准于2017 年1 月1 日以5010 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为5000 万元的可转换公司债券,筹集资金专门用于某工程项目,工程项目于当日开工。 ...
(1)该可转换公司债券期限为3 年,票面年利率为5%,甲公司发行可转换公司债券时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。自2018 年起,每年1 月1 日支付上年度利息。自2018 年1 月1 日起,该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为1 元),初始转换价格为每股10 元,即按债券面值每10 元转换1 股股票。
2018 年1 月1 日甲公司支付了上年度的利息,且债券持有者于当日将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥。
(2)2017 年1 月1 日,支出2000 万元;2017 年5 月1 日,支出2600 万元。2017 年8 月1日,由于发生安全事故发生人员伤亡,工程停工。2018 年1 月1 日,工程再次开工,并于当日发生支出600 万元。2018 年12 月31 日,工程验收合格,试生产出合格产品。专门借款未动用部分用于短期投资,月收益率0.5%。其他资料:(P/A,6%,3)=2.6730;(P/F,6%,3)=0.8396。
要求:
(1)编制甲公司2017 年1 月1 日发行可转换公司债券的会计分录。
(2)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。
(3)计算甲公司2017 年专门借款应予资本化的金额,编制与利息费用相关的会计分录。
(4)编制甲公司2018 年1 月1 日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。
参考解析: (1)负债成分的公允价值=5000×5%×(P/A,6%,3)+5000×(P/F,6%,3)=5000×5%×2.6730+5000×0.8396=4866.25(万元),权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75(万元)。借:银行存款5010 应付债券—可转换公司债券(利息调整)133.75 贷:应付债券—可转换公司债券(面值)5000 其他权益工具143.75(2)资本化期间:2017 年1 月1 日至2017 年7 月31 日以及2018 年1 月1 日至2018 年12 月31 日。理由:2017 年1 月1 日资产支出发生.借款费用发生.有关建造活动开始,符合借款费用开始资本化的条件;2017 年8 月1 日至12 月31 日期间因安全事故停工且连续超过3 个月,应暂停资本化;2018 年12 月31 日工程验收合格,试生产出合格产品,已达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化。(3)2017 年可转换公司债券利息费用=4866.25×6%=291.98(万元);应付利息=5000×5%=250(万元);利息调整摊销额=291.98-250=41.98(万元);2017 年用于短期投资取得的收益=(4866.25-2000)×0.5%×4+(4866.25-2000-2600)×0.5%×8=67.98(万元);2017 年专门借款利息费用资本化金额=4866.25×6%×7/12-61.32=109.O0(万元),2017 年专门借款利息费用化金额=4866.25×6%×5/12-(4866.25-2000-2600)×0.5%×5=115.00(万元)。会计分录:借:在建工程109.O0 财务费用115.O0 应收利息67.98 贷:应付债券—可转换公司债券(利息调整)41.98 应付利息250(4)①2018 年1 月1 日支付债券利息借:应付利息250 贷:银行存款250②2018 年1 月1 日持有人行使转股权转换的普通股股数=5000÷10=500(万股)。借:应付债券—可转换公司债券(面值)5000 其他权益工具143.75 贷:股本500 应付债券—可转换公司债券(利息调整)91.77(133.75-41.98)资本公积—股本溢价4551.98(差额)