甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,2016 年度财务报告于2017 年4 月10 日经董事会批准对外报出报出前有关情况和业务资料如下。 (1)甲公司在2017 年1 月进行内部审计过程中...
(1)甲公司在2017 年1 月进行内部审计过程中,发现以下情况:
①2016 年7 月1 日,甲公司向乙公司销售产品,成本为800 万元,销售价格为1000 万元,并于当日取得乙公司转账支付的1000 万元。销售合同中还约定:甲公司2017 年6 月30 日应按1100 万元的价格回购该批商品。在编制2016 年财务报表时,甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理,确认了销售收入1000 万元并结转销售成本800 万元。
②2016 年12 月1 日,甲公司采用预收款方式向丙公司销售c 产品一批,售价为2000 万元,成本为1600 万元。当日,甲公司将收到的丙公司预付货款1000 万元存入银行。2016 年12月31 日,该批产品尚未发出,也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元.结转销售成本800 万元。
③2016 年12 月31 日,甲公司一项无形资产的账面价值为200 万元。当日,如将该无形资产对外出售,预计售价为95 万元,预计相关税费为5 万元;如继续持有该无形资产,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为60 万元。甲公司据此于2016 年12月31 日就该无形资产计提减值准备140 万元。
④2016 年6 月,甲公司董事会决议将公司生产的一批A 商品作为职工福利发放给部分员工。该批A 商品的成本为3000 元/件,市场售价为4000 元/件。受该项福利计划影响的员工包括:中高层管理人员200 人.公司正在进行的某研发项目相关人员50 人,甲公司向上述员工每人发放1 件A 商品。研发项目已进行至后期开发阶段,甲公司预计能够形成无形资产,相关支出符合资本化条件。至2016 年12 月31 日,该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下:
借:管理费用75
贷:库存商品75
(2)2017 年1 月1 日至4 月10 日期间,甲公司发生的交易或事项资料如下:
①2017 年1 月12 日,甲公司收到戊公司退回的2016 年12 月销售给戊公司的一批D 产品,以及税务机关开具的进货退回相关证明。该批D 产品的销售价格为200 万元(已确认收入),销售成本为150 万元。至2017 年1 月12 日,甲公司尚未收到销售D 产品的款项。
②2017 年3 月2 日,甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产,预计应收庚公司款项300 万元收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。甲公司在2016 年12 月31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务,因而相应计提坏账准备100 万元。
(3)其他资料:
①上述产品销售价格均为公允价值(不含增值税);销售成本在确认销售收人时逐笔结转。除特别说明外,所有资产均未发生减值。
②假定不考虑相关税费的影响。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取盈余公积。
④以前年度损益调整写出必要明细科目,合并编制与利润分配及盈余公积相关的调整分录。
要求:
(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理,哪些不正确(分别注明其序号)。
(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理,编制相应的调整分录。
(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项,哪些属于调整事项(分别注明其序号)。
(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的,编制相应的调整分录。
参考解析: (1)资料(1)中处理不正确的交易或事项包括:①.②.③.④。(2)事项①调整分录:借:以前年度损益调整—主营业务收入1000 贷:其他应付款1000 借:发出商品800 贷:以前年度损益调整—主营业务成本800 借:以前年度损益调整—财务费用50[(1100-1000)×6/12]贷:其他应付款50 事项②调整分录:借:以前年度损益调整—主营业务收入1000 贷:预收账款1000 借:库存商品800 贷:以前年度损益调整—主营业务成本800 事项③调整分录:借:无形资产减值准备30 贷:以前年度损益调整—资产减值损失30 事项④调整分录:借:研发支出—资本化支出20(50×0.4)以前年度损益调整—管理费用80(200×0.4)贷:应付职工薪酬100 借:应付职工薪酬100 贷:以前年度损益调整—主营业务收入100 借:以前年度损益调整—主营业务成本75 贷:以前年度损益调整—管理费用75(3)资料(2)中属于调整事项的包括:①.②。(4)事项①调整分录:借:以前年度损益调整—主营业务收入200 贷:应收账款200 借:库存商品150 贷:以前年度损益调整—主营业务成本150 事项②调整分录:借:以前年度损益调整—资产减值损失200(300-100)贷:坏账准备200 合并编制涉及“利润分配—未分配利润”和“盈余公积—法定盈余公积”调整的会计分录:借:利润分配—未分配利润650 贷:以前年度损益调整650 借:盈余公积—法定盈余公积65 贷:利润分配—未分配利润65 注:结转以前年度损益调整借方余额=1000-800+50+1000-800-30+80-100+75-75+200-150+200=650(万元)。