解析题
19分
ABC会计师事务所负责对甲公司2016年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下： （1）经了解，甲公司针对预防存货被盗用设计了合理的内...
ABC会计师事务所负责对甲公司2016年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：
（1）经了解，甲公司针对预防存货被盗用设计了合理的内部控制，由于存货占资产比例较高，属于重要的资产项目，A注册会计师认为无论是否拟信赖该内部控制，都需要对其进行了解和测试。
（2）在对银行存款进行函证时，发现B账户银行存款自4月份时余额为零之后未发生任何交易事项，经询问得知，以后也不会再使用了，因此未将其纳入函证范围，并提请甲公司管理层尽快做注销处理。
（3）A注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务人员G填写信封地址后发出。
（4）A注册会计师对未回函的积极式函证，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。
（5）分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。
（6）在对存货进行监盘时，在抽盘前，将拟抽盘的项目告知甲公司做好准备，以提高审计效率。
（1）针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）经了解，甲公司针对预防存货被盗用设计了合理的内部控制，由于存货占资产比例较高，属于重要的资产项目，A注册会计师认为无论是否拟信赖该内部控制，都需要对其进行了解和测试。
（2）在对银行存款进行函证时，发现B账户银行存款自4月份时余额为零之后未发生任何交易事项，经询问得知，以后也不会再使用了，因此未将其纳入函证范围，并提请甲公司管理层尽快做注销处理。
（3）A注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务人员G填写信封地址后发出。
（4）A注册会计师对未回函的积极式函证，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。
（5）分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。
（6）在对存货进行监盘时，在抽盘前，将拟抽盘的项目告知甲公司做好准备，以提高审计效率。
（1）针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
参考解析: （1）不恰当。控制测试并不是必须要执行的，如果不信赖，则无需执行控制测试。
（2）不恰当。零余额账户也要纳入函证范围，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（3）不恰当。注册会计师应控制信函的发送，发出前应对信封内容加以核对。
（4）不恰当。对未回函的积极式询证函不能仅以审查发运凭证和销售发票代替。注册会计师应当与被询证者取得联系，如果仍未得到回函，注册会计师应实施替代程序，包括检查相关合同协议、订单、销售发票副本、发运凭证等。
（5）不恰当。注册会计师应当执行细节测试或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据，而不应仅实施实质性分析程序。
（6）不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解被抽盘的存货项目。
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