资料 2016年4月，审计组对某国有企业截至2015年12月31日的资产负债表及同期利润表进行审计。被审计单位提供的2015年度和2014年度的利润表数据如下： 审计组在进一步审查后了解或者发...
2016年4月，审计组对某国有企业截至2015年12月31日的资产负债表及同期利润表进行审计。被审计单位提供的2015年度和2014年度的利润表数据如下：
审计组在进一步审查后了解或者发现该企业2015年度有关情况如下：
1.销售边角余料89000元，收入暂挂在其他应付款。
2.管理费用中列支90000元业务招待费。3.财务费用共计300000元。其中：向银行借款1500000元，发生利息支出150000元；向其他单位借款1000000元，支出利息150000元。
4.在营业外支出中列支环保罚款10000元、赞助费10000元。
5.在投资收益中有150000元为从深圳合资企业分回的利润，适用税率为15%，国债利息收入23000元。
6.境外所得280000元，在境外已缴纳36000元税款。
7.成本费用中列支工资总额6969600元，工会经费、职工福利费和职工教育经费1289376元。
8.2015年1-6月职工人数为555人，7-12月为655人，其中5人为福利人员，工资薪金为960元／月／人。
9.在建工程贷方登记试运行收入59300元。
10.本期收回上一会计年度注销的坏账损失135000元，会计分录为：
借：应收账款 135000
贷：坏账准备 135000
同时：
借：银行存款 135000
贷：应收账款 135000
11.本年发生物资毁损25000元，该企业参加了保险，年终保险公司支付给该企业赔偿金13700元，企业作了如下会计处理：
借：待处理财产损益------待处理流动资产损益 29250
贷：原材料 25000
应交税费------应交增值税（进项税转出） 4250
有关部门批准认为非正常损失后：
借：营业外支出 29250
贷：待处理财产损益------待处理流动资产损益 29250
收到赔偿时：
借：银行存款 13700
贷：应付账款 13700
12.企业实际缴纳所得税382500元。
13.工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照工资薪金总额的2%、14%、12.5%计提。
14.银行同期贷款利率为10%。
15.该企业为一般纳税人，适用所得税税率为25%。
16.该单位适用的流转税率及其附加未发生变动。
17.该单位实行永续盘存制并按月结转产品销售成本。
2.要求
参考解析: 指导审计组其他成员开展工作：
(1)①如果被审计单位销售多种产品，则应当对每个产品或者销售利润率相似的产品组合进行分类，比较该产品或者产品组合2015年的销售利润率与2014年的销售利润率是否存在重大差异，并取得被审计单位的解释。
②将每种产品或者销售利润率相似的产品的销售利润率与2015年度预算相比较，看是否存在重大差异，并取得被审计单位的解释。
(2)审查虚减营业收入的审计方法主要有：
①审阅销售发票领购簿，“卡死”本会计期间被审计单位所使用销售发票的起讫号码，检查其存根联是否连号、作废发票是否各联齐全并加盖“作废”戳记。随机抽取部分存根联追查其是否登账，以查明有无开出发票而未登记销售收入的情况。
②审阅产品销售明细账并与仓储部门管理的产成品明细账、分期收款发出商品明细账、委托代销商品明细账相核对，检查后者业已发出而会计部门产品销售明细账未作登记的销售。
③检查销货合同，将销货合同载明的销货数量与有关销货会计记录对比，检查两者是否一致。如不一致，应取得合理的解释，并加以证实。
④抽取部分销售业务，检查其计价是否正确，有无关联方交易或以物易物的情况。
⑤检查是否存在产品销售已经发生但延至下一个会计期间登记入账的情况。
⑥审阅与退货、折让业务有关的审批文件，检查是否存在办理假退货、假折让的问题。
(3)审查虚转、多转营业成本的审计方法主要有：
①审阅产品销售成本明细账并与仓储部门保管的产成品明细账、分期收款发出商品明细账、委托代销商品明细账相核对，检查前者与后者在数量上是否一致。如果前者多于后者，则说明可能虚结、多结转产品销售成本。
②抽取产品销售成本结转业务，检查其计价方法前后期是否一致、计算是否正确，查明有无通过改变计价方法来调增产品销售成本的问题。特别应注意采用计划成本的，结转成本时是否同时结转了已售产品应负担的产品成本差异。
③审查成本结转是否符合配比原则，查明被审计单位是否将产品销售成本提前登记。
④检查退货业务记录，查明其是否随退货相应冲回产品销售成本。
指导审计组成员完成下列审计任务：
(1)分析营业利润的合理性；
(2)制定查找虚减营业收入的审计方法：
(3)制定检查虚转、多转营业成本的审计方法。
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